1、国外税务服务行业发展概述
涉税服务最早起源于1884年美国的注册代理人制度。上世纪五六十年代后，不仅西方发达国家普遍采用，很多发展中国家也纷纷效仿和推广。目前，日本、德国、韩国、美国、英国、法国、澳大利亚、加拿大等国都相继实施了税务代理制度。国外涉税专业的服务模式基本上可以划分为两种基本类型，即市场推动型和政府主导型。
相关报告：北京普华有策信息咨询有限公司《税务服务行业发展战略分析及投资策略研究分析报告》
以美国、英国、澳大利亚等国家和地区为代表的国家和地区由于市场体系相对完善，资本市场相对发达，涉税专业服务顺应市场需求而产生、发展。市场推动型立法级次较低或者没有行业专门立法，对行业的管理相对宽松，涉税专业服务门槛相对较低或不设门槛，有的不设政府专门机构进行管理，主要通过市场调节。
以日本、韩国、德国等为代表的国家和地区为典型，这些国家和地区资本市场相对较弱，涉税专业服务在政府立法的强力推动、呵护和管理下发展。政府主导型立法级次较高，对行业管理严格，业务法定甚至专营，涉税专业服务门槛较高，设立专门的政府机构进行管理。
2、国内税务服务行业发展概述
国内税务师行业起步于税务咨询、税务代理，这一涉税组织经过上世纪八十年代中后期的探索，到 1994 年 9 月国家税务总局发文有组织地开展试点，再到1996 年 11 月人事部和国家税务总局联合发文，在税务代理行业实施注册税务师资格制度，历经三十多年的发展，全国从事这一行业的机构及人员已经初具规模。在行业发展初期，主要是税务机关兴办事务所或事务所挂靠到税务机关，纳税人对此反映比较强烈。
为认真贯彻中央关于党政机关与所办经济实体彻底脱钩的规定，1999 年 8月，国家税务总局开始清理整顿税务代理行业，要求税务机关与兴办或挂靠的税务代理机构实行“编制、人员、财务、职能、名称”五个方面的彻底脱钩，并改制成以注册税务师为投资主体的有限责任制或合伙制的税务师事务所。这项清理整顿、脱钩改制工作到 2000 年底基本结束。这次清理整顿在行业发展史上具有里程碑式的意义，注册税务师行业从此走上健康发展轨道。
2000 年上半年，国务院主管领导指示全国清理整顿经济鉴证类社会中介机构，要求注册会计师、注册资产评估师、注册税务师三个行业合并管理。经过两年多的协调与力争，有关方面达成共识。2002 年 9 月，经国务院领导批准，财政部和国家税务总局联合下发通知：注册会计师行业与注册税务师行业实行“统一领导，分行业管理”。之后，随着注税行业的不断发展和有关领导的工作变动，加上中国注册会计师协会与中国资产评估协会的分开办公，“统一领导”逐渐不再提起，几个行业还是各管各的。
经历了探索、试点、脱钩改制、行业合并等风风雨雨，注税行业内外都强烈要求行业建立健全制度，自我约束，自我规范，走健康发展之路。2005 年国家税务总局发布《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第 14 号），这是注税行业第一个部门规章。以后国家税务总局又陆续下发了《关于促进注册税务师行业规范发展的若干意见》和《“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见》等文件，对注税行业的规范发展提出了明确的目标和要求。
2014 年，国家税务总局印发《关于做好取消注册税务师职业资格许可和认定事项后续工作的通知》，明确将注册税务师职业资格由准入类资格调整为水平评价类职业资格。注册税务师职业资格的调整意味着消除了涉税鉴证业务的准入门槛，提供税务服务的机构不再受资格的限制，税务服务行业进入快速扩容时期。
经过几个阶段的发展，我国税务服务行业的行业周期现处于成长期，具体表现为行业内参与机构业务出现较高的同质化、收入增长率趋于稳定、市场集中度高、业内竞争激烈等。
3、服务行业的参与主体
目前，税务服务行业的行业周期处于成长期，行业内已分化出两类市场参与主体。一类是以税务师事务所为代表的市场参与主体，其客户主要为国企、上市公司、外商投资企业、非居民企业以及中小型企业，提供的服务主要为涉税鉴证、涉税筹划、涉税代理等涉税服务。这一类机构服务标准化程度高，客户需求稳定，品牌知名度高。这一部分的细分市场已经呈现了成熟期行业的特征，具体表现为收入增长率趋于稳定、市场集中度高、业内竞争激烈。
另一类市场参与主体是以律师事务所、税务咨询机构为代表的税务服务机构，该类主体的主要客户为大中型企业，为其提供非鉴证服务。这一类机构数量众多，市场集中度不高，发展良莠不齐，整体处于微利的状态。此类主体的业务比较单一，同质化严重，且操作流程的标准化、规范化等问题无法得到有效解决。
4、未来，涉税中介服务将呈现出以下几种发展趋势：
（1）依托“互联网+涉税专业服务”开辟涉税专业服务的新路径
随着“互联网+”的发展，纳税人对涉税专业服务快捷便利的要求更为强烈。“互联网+”打破了传统税收征管的行政区域束缚，也跳出了税务机关在管户制和管事制之间反复调整的怪圈，纳税人同城通办到全国通办已成必然趋势，纳税人将真正享受到从“足不出户”到“如影随行”的便捷高效服务。
“互联网+”的本质是信息共享，随着“互联网+”税务行动计划的实施，税收征管和纳税服务逐步走向融合。由于，“互联网+”打破了行政层级管理，穿透了征管和服务的程序壁垒，因此，推行“互联网+涉税专业服务”，传导机制在指尖间瞬间实现，也为涉税专业服务组织的集约化带来重大契机。比如利用“互联网+”，把握好税收筹划与预约裁定的边界，将预约裁定转化为税收筹划；把握好涉税专业服务部门化与社会化的界限，让所有的涉税事项在互联网上运行。
（2）在供给侧结构性改革背景下拓展税务师业务方向
在经济下行持续发酵，复苏压力依然严峻的环境下，党中央提出推进结构性改革，更加注重供给侧结构性改革的战略战术决策，主动适应和引领经济发展新常态。
税收是社会经济生活重要内容，是维护国家机器和公共服务正常运转的保证，税务师行业作为涉税服务专业机构的主力军，应当面对复杂的新的涉税问题，抓紧市场的动向和机遇，为顺利推动供给侧结构性改革贡献智慧。在供给侧结构性改革背景下，税务师在做好传统业务基础上，可以积极拓展以下业务：
①企业兼并与重组的涉税服务
在未来较长的一段时间里，可能会出现一股企业兼并与重组的热潮。关于企业兼并与重组的涉税法律依据，涉及到包括增值税、所得税等众多税种，业务复杂，想搞清楚该怎么交税、交多少税、什么税种，没有专业的涉税服务人士真的还是搞不清楚。
②同期资料准备的涉税服务
现代化企业规模越来越大，跨区域跨国界经营越来越多，各地区各国的税收利益争夺及税收政策差异，避税与反避税之间的较量愈演愈烈。作为重要的涉税信息的同期资料，越来越受到征管机关的重视。同期资料准备要有较高的专业水平的专业人员和花费成本较高的数据库平台。从专业人员及数据库平台的使用成本上看，同期资料准备工作外包给专业涉税服务机构更为划算。伴随着企业的兼并与重组，要做同期资料的企业也会越来越多。
③注销环节的涉税服务
在调结构、去产能的策略下，并非所有的企业都有被并购或重组的价值，部分企业均存在被注销关门的可能。企业注销关门，其注销环节的税务处理涉及到自然人股东的个人所得税、企业的清算所得税、清算货物和劳务税以及财产行为税等众多税种的处理。
④税收筹划与风险管理的涉税服务
在帮助企业降低成本、降低企业税费负担、推动依法治税的主旋律下，企业的税收环境将更加的透明和公开、公平、公正。企业降低税负的途径将更侧重于对税法的精准把握而节约税收成本的专业技术行为上，因此，税收筹划涉税服务将大有作为。
⑤创新驱动催生新的涉税服务
“培育发展新产业，加快技术、产品、业态等创新”，在大众创业，万众创新环境下，新会计、税务问题将层出不穷，需要税务师帮助。
⑥中小微、科技类的涉税服务
在鼓励和扶持创业中，国家针对中小微、科技类企业出台相关税收优惠政策，但是很多中小微、科技类企业把握不到位。无法真正享受到国家税收优惠的政策红利。税务师对企业辅导，帮助企业取得科技创新类补助，收取补助额 20%的费用。
⑦新三板等新兴资本市场的涉税服务
“降低融资成本”、“扩大直接融资比重”也是供给侧结构性改革的重要内容。中小企业融资难一直困扰着政商界，国家推出新三板扩容政策，有效缓解了融资难问题。税收遵守度是对拟挂牌企业的一项重要考量因子，中小企业要走资本市场道路，要先过税务合规关。税务师应在新三板等新兴资本市场的涉税服务大显身手。
（3）政府购买涉税专业服务
推进政府购买涉税专业服务，是新时期全面深化财税改革的必然要求，是转变政府职能、建设服务型政府的客观需要。近年来，各地税务主管机关对购买涉税专业服务进行了探索和实践，如北京、上海、海南、安徽、四川等省市，都开展了政府采购涉税专业服务。最近，国务院的《企业信息公示暂行条例》、《中华人民共和国海关稽查条例》、《高新技术企业认定管理工作指引》等法规、规章引入了政府购买涉税专业服务的相关内容。
政府购买涉税专业服务，有利于解决纳税人不断增多与有效征管力量不足的矛盾；有利于提高税务机关执法水平，降低税务机关的执法风险；有利于提高纳税人税法遵从度，降低纳税人遵从成本；有利于提高征管效能，降低税务机关征税成本。开展政府购买涉税专业服务，对政府、纳税人和涉税专业服务机构三方都具有重大意义。涉税专业服务机构应当树立市场意识，积极参与市场竞争，提高自身业务水平，用业绩和能力承揽业务。
（4）一带一路政策中的涉税服务
“一带一路”作为中国首倡、高层推动的国家战略，对我国现代化建设和屹立于世界的领导地位具有深远的战略意义。“一带一路”战略构想的提出，契合沿线国家的共同需求，为沿线国家优势互补、开放发展开启了新的机遇之窗，是国际合作的新平台。
面对风云变幻的国际市场，如何让“走出去”企业更快更好地适应当地税收政策，少花冤枉钱，少走冤枉路，不受窝囊气，企业可以积极发挥税务师行业专业优势，研究跨国并购相关的税收政策和服务措施，从税收协定、跨国并购风险交易架构、涉税风险点、投资收益规划等方面为“走出去”企业剖析了企业海外投资并购的风险点与应对措施，让纳税人对跨国并购的流程以及涉税风险点有深刻的认识，与企业分享海外投资并购的风险与防范的经验和建议。
閱讀更多 普華有策 的文章
