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第一章.資產類業務
貨幣資金類業務
01
庫存現金
1) 現金盤盈:
①批准前:
借: 庫存現金(盤盈的現金金額）
貸: 待處理財產損溢
②批准後:
借:待處理財產損溢
貸: 其他應付款(應支付給有關人員或單位的金額）
營業外收入(無法查明原因造成的溢餘金額）
2)現金盤虧：
①批准前:
借:待處理財產損溢
貸:庫存現金(盤虧的現金金額)
②批准後:
借:其他應收款(責任人賠償或保險公司賠償的金額)
管理費用(無法查明原因造成的短缺金額）
貸:待處理財產損溢
02
其他貨幣資金
1) 收到款項:
借: 其他貨幣資金（交存銀行的金額、向證券公司實際劃出的金額等）
貸: 銀行存款
說明：其他貨幣資金核算的內容有銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款。
2)支付款項:
借: 原材料/管理費用等科目（用於購買原材料、辦公用品等情況）
貸: 其他貨幣資金
說明：如果用於購買原材料取得增值稅專用發票時，還涉及應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)
3)收到退回款項:
借: 銀行存款（實際退回的金額)
貸: 其他貨幣資金
應收及預付款項類業務
01
應收票據
1)收到應收票據:
借:應收票據（票面金額）
貸:主營業務收入等（通常為公允價值）
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）
2)收回到期票款:
借:銀行存款（實際收到的金額）
貸:應收票據
3)應收票據的轉讓:
借:原材料等（取得存貨的成本）
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）
貸:應收票據（票面金額）
銀行存款（倒擠差額也有可能在借方反映）
4)應收票據貼現(滿足金融資產終止確認條件) :
借:銀行存款（票據到期值一貼現息後的淨額）
財務費用（貼現息,或倒擠差額）
貸:應收票據（票面金額）
02
應收賬款
企業發生應收賬款:
借:應收帳款（應收金額）
貸:主營業務收入等（公允價值）
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）
03
預付賬款
1)企業因購貨而預付的款項：
借:預付賬款（根據合同約定向供應單位預付的款項）
貸:銀行存款
2)收到所購物資時,按應計入購入物資成本的金額:
借:材料採購等（確定的存貨成本）
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）
貸:預付賬款
3)補付的款項:
借:預付賬款（尚未支付的部分）
貸:銀行存款
4)退回多付的款項:
借:銀行存款
貸:預付賬款（多支付的部分）
04
應收股利和應收利息
1)企業持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發放現金股利或利息(成本法下)
借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）
貸:投資收益
2)企業持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發放現金股利或利息(權益法下)
借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）
貸:長期股權投資一損益調整
05
其他應收款
借:其他應收款
貸:銀行存款等
【說明】其他應收款核算的內容包括:
1)應收的各種賠款、罰款;
2)應收出租包裝物的租金;
3)應向職工收取的各種墊付款項;
4)存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
5)其他各種應收、暫付款項。
06
應收款項減值
①計提壞賬準備時:
借:資產減值損失
貸:壞賬準備（當期應計提的壞賬準備）
【說明】當期應計提的壞賬準備=期末應收款項餘額 x壞賬準備比率一期初壞賬準備餘額+本期的壞賬損失金額(壞賬準備借方發生額) - 本期收回的壞賬損失(壞賬準備貸方發生額)
上述計算結果為正數,為補提的壞賬準備;結果為負數,系轉回多計提的壞賬準備。
②衝回已經多計提的壞賬準備時:
借:壞賬準備（多計提的金額）
貸:資產減值損失
③發生壞賬時的賬務處理:
借:壞賬準備（發生壞賬的金額）
貸:應收賬款
④收回壞賬的賬務處理(已確認壞帳損失並轉銷的應收款項以後又收回的) :
借:應收賬款等（實際收回的金額）
貸:壞賬準備
借:銀行存款
貸:應收賬款等
【說明】預付帳款、其他應收款、長期應收款關於壞賬的處理同應收賬款。
存貨類業務
01
原材料
1 .實際成本法
1)購入材料:
①款已付, 料已入庫:
借:原材料【購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金
【說明】如果款未付,料已入庫, 貸方用應付賬款科目核算 。
②款已付,發票帳單已到、材料未到:
借:在途物資【單到料未到】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金
③料已到、 發票賬單未到:
借:原材料【暫估價值】
貸:應付賬款一暫估應付賬款
下月初做相反會計分錄予以衝回:
借:應付賬款一暫估應付賬款
貸:原材料
【說明】收到發票賬單時,按正常程序做購入原材料核算。
2)發出原材料:
借:生產成本【生產車間領用】
製造費用【車間管理部門領用】
管理費用【行政管理部門領用】
銷售費用【銷售部門領用】
貸:原材料
【說明】在實際成本核算方式下, 企業可以採用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、 先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等 。
2.計劃成本法
1)購入時:
借:材料採購【實際成本】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金/應付賬款/應付票據
2)入庫時:
借:原材料【計劃成本】
貸:材料採購【實際成本】
材料成本差異【差異,或在借方反映】
【說明】超支差記入“材料成本差異”科目的借方(正數) ,節約差記入“材料成本差異”科目的貸方(負數) 。
3)發出原材料:
借:生產成本【生產車間領用】
製造費用【車間管理部門領用】
管理費用【行政管理部門領用】
銷售費用【銷售部門領用】
貸:原材料
材料成本差異【結轉超支差異,如果是結轉節約差異,則在借方反映】
【說明】企業發出的存貨,如採用計劃成本核算,會計期末應調整為實際成本。
02
週轉材料
1 .包裝物
1)生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分/隨同產品出售不單獨計價/出借給購買單位使用:
借:生產成本【生產領用作為產品組成部分】
銷售費用【隨同產品出售不單獨計價/出借】
貸:週轉材料一包裝物
2)隨同產品出售單獨計價/出租給購買單位使用:
借:銀行存款
貸:其他業務收入【隨同產品出售單獨計價取得收入/出租取得收入】
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
借:其他業務成本【隨同產品出售單獨計價結轉成本/出租結轉成本】
貸:週轉材料一包裝物
【說明】如果採用計劃成本核算,還需要結轉相應的材料成本差異。
2.低值易耗品
1) 一次推銷法:
借:製造費用【生產車間領用】
管理費用【管理部門領用】
貸:週轉材料一低值易耗品
2)分次推銷法:
領用專用工具時:
·
借:週轉材料一低值易耗品一在用【實際成本X】
貸:週轉材料一低值易耗品一在庫
·
第一次領用時推銷其價值的一半:
借:製造費用
貸:週轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】
第二次領用推銷其價值的一半:
借:製造費用
貸:週轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】
同時:
借:週轉材料一低值易耗品一推銷【實際成本X】
貸:週轉材料一低值易耗品一在用
【說明】多次使用的包裝物,,應當根據使用次數分次進行推銷,處理思路同低值易耗品。
03
委託加工物資
1)發出委託加工的原材料:
借:委託加工物資【發出原材料的實際成本】
貸:原材料
【說明】如果原材料採用計劃成本核算,在發出原材料時,還需要考慮材料成本差異 。
2)支付的加工費用及應負擔的運雜費等:
借:委託加工物資應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
3)委託加工應稅消費品,受託方代收代繳的消費稅:
①收回後直接用於對外出售:
借:委託加工物資【受託方代收代繳的消費稅不得抵扣,計入存貨成本】
貸:銀行存款
②收回後繼續生產應稅消費品:
借:應交稅費一應交消費稅
貸:銀行存款【原材料成本+加工費用)÷( 1一消費稅稅率) x消費稅稅率】
4)加工完成後收回:
借:原材料、庫存商品等科目
貸:委託加工物資【分錄(1)、(2)和(3)①中委託加工物資科目的金額之和】
【說明】如果原材料採用計劃成本核算,完工時,還要考慮材料成本差異。
04
庫存商品
1.驗收入庫商品
借:庫存商品
貸:生產成本一基本生產成本【歸集分配後歸屬於基本生產成本的金額】
2.銷售商品,結轉銷售成本
借:主營業務成本【銷售商品的賬面價值】
貸:庫存商品
【說明】企業銷售商品,滿足收入確認條件時, 應同時結轉銷售成本。
05
存貨清査
1 .存貨盤盈
1)批准處理前:
借:原材料/庫存商品等【盤盈金額】
貸:待處理財產損溢
2)批准處理後:
借:待處理財產損溢
貸:管理費用【無需區分原因,盤盈金額均計入管理費用】
【說明】此處注意和現金盤盈賬務處理的區別 。
2.存貨盤虧
1)批准處理前:
借:待處理財產損溢
貸:原材料【盤虧材料成本】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【盤虧部分需要轉出的進項稅額】
【說明】盤虧增值稅的處理:
①因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質導致的存貨盤虧或毀損按規定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉出。
②因為意外文害導致的存貨盤虧或毀損,增值稅進項稅額可以抵扣的, 不需轉出。
2)批准處理後:
借:其他應收款【保險公司和過失人的賠償】
管理費用【一般經言損失】
營業外支出一非常損失【非正常損失】
貸:待處理財產損溢
06
存貨減值
1 .計提減值
借:資產減值損失【可變現淨值小於成本的金額】
貸:存貨跌價準備
【說明】期末,存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。可變現淨值=存貨的估計售價一 至完工時估計將要發生的成本一估計的銷售費用及相關稅費
2.減值因素消失,恢復減值準備
借:存貨跌價準備【在原已計提的存貨跌價準備金額內予以轉回 】
貸:資產減值損失
3.結轉存貨銷售成本時,已計提存貨跌價準備的結轉
借:存貨跌價準備【已銷售存貨應承擔的存貨跌價準備】
貸:主營業務成本/其他業務成本
【說明】資產負債表列示存貨的帳面價值=存貨的賬面餘額一存貨跌價準備貸方餘額。
固定資產業務
01
初始計量
1.外購不需要安裝的生產用動產
借:國定資產【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增值稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
2.外的需要安裝的生產用動產
1)購入時:
借:在建工程【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增値稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額 )【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
2)發生安裝調試成本時:
借:在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款等
3)安裝耗用材料或人工時:
借:在建工程
貸:原材料【領用外購原材料】
庫存商品【領用自產產品1
應付職工薪酬【應付的工資】
4)安裝完畢達到預定可使用狀態時:
借:固定資產【(1)+(2)+(3)發生的實際成本】
貸:在建工程
【說明】
1)員工培訓費不計入固定資產的成本,在發生時計入當期損益(管理費用)。
2)計入國定資產入賬成本的相關稅費包括取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地佔用稅、車輛購置稅等相關稅費,不包括可以抵扣的増值稅進項稅額。
3.外購不動產
1)購入時:
借:固定資產/在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/應付賬款等
2)取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣:
借:應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【進項稅額x40%】
貸:應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額 x40%】
【說明】一般納稅人2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產, 以及2016年5月1日後取得的不動產在建工程,其進項稅額應按照現行増值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進項稅額中, 60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進項稅額,於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
4.建造固定資產
1)自營方式下的會計核算:
①購入工程物資時:
借:工程物資【購買價款+福關稅費】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
②領用工程物資時:
借:在建工程【領用的工程物資成本】
貸:工程物資
③在建工程領用原材料:
借:在建工程【領用材料的成本】
貸:原材料【材料成本】
【說明】如果領用原材料用於不動產的建造, 增值稅需轉出, 相關分錄如下:
借:應交稅費一待抵扣進項稅額【該原材料進項稅額x40%】
貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【該原材料進項稅額x40%】
④在建工程領用本企業生產的商品:
借:在建工程【商品成本】
貸:庫存商品【商品成本】
【說明】営改増後,動產、不動產領用本企業產品, 増值稅均不視同銷售。
⑤自營工程發生的工程人員工資等:
借:在建工程【工程人員應計的工資】
貸:應付職工薪酬等科目
⑥自營工程達到預定可使用狀態時,按其成本轉入固定資產:
借:國定資產【②+③+④+⑤】
貸:在建工程
2)出包方式下的會計核算(通用處理)：
①預付工程款項:
借:預付賬款【實際預付的金額】
貸:銀行存款
②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款,並由對方開具増值稅專用發票:
借:在建工程【工程進度款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/預付帳款
③工程完成時按合同規定補付的工程款:
借:在建工程【完工時補付的工程款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
④工程達到預定可使用狀態時, 按其成本:
借:固定資產【②+③】
貸:在建工程
02
後續計量
1.固定資產的折舊
借:在建工程【自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊】
製造費用【基本生產車間用固定資產計提的折舊】
管理費用【管理部門用固定資產計提的折舊】
銷售費用【銷售部門用固定資產計提的折舊】
其他業務成本【經營租出的固定資產計提的折舊】
貸:累計折舊
【說明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法。
2.固定資產的後續支出
1)資本化的後續支出(一般處理)
①固定資產轉入改擴建時:
借:在建工程【固定資產的帳面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【固定資產原價】
②發生改擴建工程支出時:
如果是動產:
借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
如果是不動產:
借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貨:銀行存款等
③替換固定資產部件:
借:銀行存款/原材料【殘料價値】
營業外支出【淨損失】
貸:在建工程【被替換部分的賬面價值】
④生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時:
借:固定資產【①+②+③】
貸:在建工程
【說明】轉為國定資產後,按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。
2)費用化的後續支出(如日常修理費用)
借:管理費用【生產車間/行政管理部門】
銷售費用【專設銷售機構】
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
【說明】對生產車間的機器設備進行日常修理發生的修理費用不符合固定資產後續支出資本化條件,發生的支出應記入“管理費用”，而不是“製造費用”。
3.固定資產的處置
1)固定資產轉入清理:
借:固定資產清理【賬面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值住備】
貸:固定資產【賬面原價】
2)發生的清理費用等:
借:固定資產清理【清理過程中支付的相關稅費及其他費用】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
3)收回處置價款、殘料價值和變價收入:
①收回處置價款和稅款:
借:銀行存款【處置價款】
貸:固定資產清理
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
②殘料入庫:
借:原材料等【殘料入庫價值】
貸:固定資產清理
4)保險賠償的處理:
借:其他應收款等
貸:固定資產清理
5)清理淨損益的處理:
①清理淨損失:
借:營業外支出一非常損失【自然災害等非正常原因造成的損失】
營業外支出一非流動資產處置損失【生產經營期間正常的處理損失】
貸:固定資產清理
②清理淨收益:
借:固定資產清理
貸:營業外收入一非流動資產處置利得
【說明】處置固定資產的淨損益= (取得的出售價款或變價收入+應收的賠償 +回收殘料價值)-[(固定資產的原值一累計折舊一固定資產減值準備)+發生的清理費用]
4.固定資產的清査
1)固定資產盤盈:
借:固定資產【重置成本】
貸:以前年度損益調整
【說明】盤盈的固定資產,應作為前期差錯更正處理,不影響當期損益。
2)固定資產盤虧:
①批准前的處理:
借:待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【盤虧固定資產的原價】
②批准後的處理:
借:其他應收款【保險賠償或過失人賠償】
營業外支出【盤虧淨損失]
貸:待處理財產損益
5.固定資產的減值
期末,固定資產存在發生減值的跡象時,其可收回金額低於賬面價值的,應對固定資產計提減值損失。
借:資產減值損失【可收回金額低於賬面價值的金額】
貸:固定資產減值準備
【說明】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
固定資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。
處置固定資產時,應同時結轉已計提的固定資產減值準備。
無形資產業務
01
初始計量
1.外購
借:無形資產【購買價款+相關稅費+其他直接相關支出】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款等科目
2.自行研發
1)發生研發費時:
借:研發支出一費用化支出【研究階段支出+開發階段不符合資本化條件的支出】
一資本化支出【開發階段符合資本化條件的支出】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款
原材料【研發過程中領用原材料成本】
應付職工薪酬【研發人員應計的職工薪酬】
2)將研究費用列入當期管理費用:
借:管理費用【費用化支出】
貸:研發支出一費用化支出
3)達到可使用狀態時:
借:無形資產【符合資本化條件的開發費】
貸:研發支出一資本化支出
【說明】無形資產入賬成本一資本化支出;當期損益一費用化支出。
02
後續計量
1.無形資產的攤銷
借:管理費用【自用無形資產的攤銷額】
其他業務成本【出租的無形資產的攤銷額】
貸:累計攤銷
【說明】無形資產攤銷額的計算,類似於固定資產的直線法。
2.無形資產的處置
借:銀行存款【實際收到的金額】
應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
累計攤銷【已計提的累計攤銷】
無形資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:無形資產【無形資產賬面餘額】
應交稅費一應交增值稅【計稅依據適用稅率】
營業外收入一處置非流動資產利得【倒擠】
【說明】如果是處置損失,則借記營業外支出。
3.無形資產的減値
借:資產減值損失【可收回金額低於賬面價值的金額】
貸:無形資產減值準備
【說明】無形資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。
處置無形資產時,應同時結轉已計提的資產減值準備。
交易性金融資產業務
1.交易性金融資產的取得
借:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】
投資收益【發生的交易費用】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:其他貨幣資金等
【說明】
1)取得交易性金融資產所支付的相關交易費用,計入投資收益借方,不計入交易性金融資產入賬價值；發生交易費用取得增値稅專用發票的,進項稅額經認證後可從當月銷項稅額中扣除。
2)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚末發放的現金般利或已到付息期但尚末領取的債券利息的,不應単獨確認為應收項目,而應計入交易性金融資產入賬價值。
2.投資後收到購買時包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利息
借:其他貨幣資金等
貸:投資收益
3.交易性金融資產持有期間取得的現金般利或利息
借:應收股利【被投資単位宣告發放的現金股利x投資持股比例】
應收利息【資產負債表日計算的應收利息】
貸:投資收益
4.交易性金融資產的期末計量
借:交易性金融資產一公允價値變動
貸:公允價値變動損益【公允價值上升】
【說明】如果公允價值下降,則作相反的會計分錄。
5.出售交易性金融資產
1)教材的處理方法:
借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】
貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】
一公允價值變動【累計公允價值變動,也可能在借方】
投資收益【差額,也可能在借方】
同時,將原計入“公允價值変動損益”的金額轉出:
借:公允價值変動損益
貸:投資收益【或作福反分最】
2)變通後的處理方法
借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】
公允價値變動損益【也可能在貸方】
貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價値】
一公允價值変動【累計公允價値變動,也可能在借方】
投資收益【差額,也可能在借方】
【技巧點拔】
1)出售時點應確認的投資收益=(出售價款-出售時交易費用)-初始成本
2)整個持有期間確認的投資收益=[(出售價款一出售時交易費用)-初始成本]-購買時交易費用+持有期間確認的現金股利或債券利息
其他資產-長期待推費用
1.發生時:
借:長期特攤費用【支付的銀行存款、領用的材料成本等】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款/原材料等
2.攤銷時:
借:管理費用/銷售費用等【根據受益分攤原則確定借方科目,按期推銷】
貸:長期待攤費用
【說明】長期待攤費用包括以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。
第二章.負責類業務
短期借款
01
借入短期借款
借:銀行存款【從銀行或其他金融機構取得的短期借款】
貸:短期借款
02
期末計提利息
借:財務費用
貸:應付利息【適用於分期付息的情況】
【說明】短期借款的利息可以先預提,後支付；也可以不預提,直接進行支付。直接支付的會計分錄如下:
借:財務費用
貸:銀行存款/庫存現金
03
支付利息
借:應付利息【預提的利息】
貸:銀行存款
04
到期償還借款本金
借:短期借款【歸還的借款本金】
貸:銀行存款
應付及預收款項
01
應付賬款
1)應付賬款發生與償還:
①發生時:
借:材料採購、在途物資、原材料、庫存商品【確定的存貨成本】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:應付賬款【價稅合計金額/暫估價值】
借:生產成本、管理費用等【接受供應單位提供勞務發生的應付末付款項】
貸:應付帳款
【說明】實務中,企業外購電力、燃氣等動力每月付款時先作暫付款處理, 月末根據外購動力的用途分配,具體處理如下:
借:應付賬款【暫付款】
貸:銀行存款
借:生產成本【生產車間生產使用】
製造費用【生產車間管理部門使用】
管理費用【管理部門使用】
銷售費用【專設銷售機構使用】
貸:應付賬款
②償付時:
借:應付賬款
貸:銀行存款、應付票據等【償還應付賬款/開出商業匯票抵付應付賬款】
如果渉及現金抵扣,償還時:
借:應付賬款【未扣除現金折扣的應付款總額】
貸:財務費用【實際享受的現金折扣]
銀行存款【倒擠】
2)應付賬款轉銷:
借:應付賬款【確實無法支付的應付賬款的賬面餘額】
貸:營業外收入
【說明】由於債權單位撤銷或其他原因而使應付賬款無法償付,此時需要將確實無法支付的應付賬款轉銷。
02
應付票據
1)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的相應匯票:
借:材料採的、原材料、 庫存商品等【確定的存貨成本】
應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:應付票據【票面金額】
借:財務費用【因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續費】
貸:銀行存款等
2)應付票據轉銷:
借:應付票據【票面金額】
貸:應付賬款【商業承兌匯票到期,企業無力支付票款】
短期借款【銀行承兌匯票到期,企業無力支付票款】
3)償還應付票據:
借:應付票據
貸:銀行存款
03
預收賬款
1)預收購貨單位的款項時:
借:銀行存款【合同約定購貨方預付款項]
貸:預收賬款
2)銷售實現時,
借:預收賬款【預收的款項】
貸:主營業務收入【確認的收入,通常為公允價値】
應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】
3)購貨單位補付款項時:
借:銀行存款【尚未預收的部分】
貸:預收賬款
4)退回給購貨単位多付的款項時：
借:預收賬款【多預收的部分】
貸:銀行存款
04
應付利息
1)按照合同約定的利率計算確定利息費用時
借:在建工程、財務費用、研發支出等【借款本金x合同約定的利率】
貸:應付利息
2)支付利息時:
借:應付利息【償還企業計算的利息費用】
貸:銀行存款等
05
應付股利
1)股東大會或類似機構審議批准的股利分配方案:
借:利潤分配
貸:應付股利【按應付的現金股利或利潤】
2)實際支付股利或利潤時:
借:應付股利
貸:銀行存款
06
其他應付款
1)企業發生其他各種應付、暫收款項時：
借:管理費用等
貸:其他應付款
2)支付或退回其他各種應付、暫收款項時:
借:其他應付款
貸:銀行存款
【說明】其他應付款包括應付經營租入固定資產和包裝物租金;存入保證金；應付、暫收所屬單位、個人的款項。
應付職工薪酬
01
工資、獎金、津貼、補貼:
①計提時:
借:生產成本【生產車間生產工人的工資、津貼、補貼】
製造費用【生產車間管理人員的工資、津貼、補貼】
管理費用【行政管理人員的工資、津貼、補貼】
銷售費用【銷售人員的工資、獎金、津貼補貼】
研發支出【研發人員的工資、獎金、津貼補貼】
勞務成本【芳務人員的工資、獎金、津貼補貼】
在建工程等【在建工程人員的工資、獎金津貼、補貼】
貸:應付職工薪酬一工資、獎金、津貼、補貼
②發放時:
借:應付職工薪酬
貸:銀行存款【實際發放的金額】
應交稅費一應交個人所得稅【代扣代繳的個人所得稅】
其他應收款【收回代墊款】
02
職工福利費
1)確認時
:
借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、研發支出、在建工程等
貸:應付職工薪酬一職工福利/非貨幣性福利
【說明】借方科目的應用和工資、獎金類似,均是按照受益分攤原則進行處理。
2)發放時一貨幣性福利:
借:應付職工薪酬一職工福利
貸:銀行存款等
3)發放時一非貨幣性福利:
①以自產產品:
借:應付職工薪酬一非貨幣性福利
貸:主營業務收入【公允價値】
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】
借:主營業務成本
貸:庫存商品
如果該產品需要計算繳納消費稅:
借:稅金及附加【該稅金不計入應付職工薪酬】
貸:應交稅費一應交消費稅
②將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用:
借:管理費用、生產成本、製造費用等
貸:應付職工薪酬一非貨幣性福利
借:應付職工薪酬一非貨幣性福利
貸:累計折舊
【說明】上述兩筆分錄同時做,不需要在後期支付現金。
③租賃住房等資產供職工無償使用:
借:管理費用、生產成本、製造費用等
貸:應付職工薪酬一非貨幣性福利
實際支付祖金時：
借:應付職工薪酬一非貨幣性福利
貸:銀行存款
【說明】上述兩筆分錄不需要同時登記,第二筆分錄需要在支付租金時登記。
03
五險一金、工會經費和職工教育經費
借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、研發支出、在建工程等
貸:應付職工薪酬一社會保險費
一住房公積金
一工會經費
一職工教育經費
04
短期帶薪缺勤
①累積帶薪缺勤:
借:生產成本、管理費用等【預計由於職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的預期支付的追加金額】
貸:應付職工薪酬一累積常薪缺勤
②通常清況下,與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應的賬務處理。
05
設定提存計劃
借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用等
貸:應付職工薪酬一設定提存計劃
應交稅費
01
應交增值稅
1)取得資產或接收勞務等業務。
①採購等業務進項稅額允許抵扣的情況:
借:在途物資、原材料、庫存商品、生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【按當月已認證的可抵扣增值稅額】
一待認證進項稅額【按當月末認證的可抵扣增值稅額】
貸:應付賬款、應付票據、銀行存款【按應付或實際支付的金額】
②採購等業務進項稅額不得抵扣的情況:
a.取得增値稅專用發票時:
借:相關成本費用或資產科目
應交稅費一待認證進項稅額【按當月未認證的可抵扣增值稅額】
貸:銀行存款、應付帳款
b.經稅務機關認證後
借:相關成本費用或資產科目
貨:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【認證轉出金額】
③購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的情況:
一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程, 其進項稅額按現行増值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的:
借:固定資產、在建工程【按取得成本】
應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【按當期可抵扣的増值稅額】
一待抵扣進項稅額【按以後期間可抵扣的增值稅額】
貸:應付賬款、應付票據、銀行存款【按應付或實際支付的金額】
尚未抵扣的進項稅額待以後期間允許抵扣時:
借:應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【按允許抵扣的金額】
貸:應交稅費一待抵扣扣進項稅額
④貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的情況:
貨物已到達並驗收入庫, 但尚末收到增值稅扣稅憑證並未付款的, 月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。
下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後:
借:原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【發票上的金額】
貸:應付賬款等
2)銷售等業務
①企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產的情況:
借:應收賬款、應收票據、銀行存款【應收或已收的金額】
貸:主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算【取得收入的金額】
應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)
(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】
(或)應交稅費一應交増值稅【小規模納稅人】
②按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早於按照增值稅制度確認增值稅納稅叉務發生時點的:
應將相關銷項稅額計入“應交稅費一待轉銷項稅額”科目,待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費一簡易計稅”科目。
③按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早於按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納増值稅額:
借:應收賬款
貸:應交稅費一應交增値稅(銷項稅額)【計稅價格·增値稅稅率】
(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】
④視同銷售的賬務處理
借:應付職工薪酬、利湖分配等
貸:主営業務收入(或其他業務收入)【公允價値】
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】
(或)應交稅費一應交增值稅【小規模納稅人】
3)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理
①因發生非正常損失或改変用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行増值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的:
借:待處理財產損溢、應付職工薪酬、固定資產、無形資產
貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)
(或)應交稅費一待抵扣進項稅額
(或)應交稅費一待認證進項稅額
②原不得抵扣且未抵扣進項稅者員的固定資產、無形資產等,因改變用途等用於允許抵扣進項稅額的應稅項目的, 應按允許抵扣的進項稅額:
借:應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:固定資產、無形資產
【說明】固定資產、無形資產等經上述調整後, 應按調整後的賬面價值在剰餘尚可使用壽命內計提折舊或推銷。
③一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用於不動產在建工程的:
借:應交稅費一待抵扣進項稅額【對於結轉以後期間的進項稅額】
貸:應交稅費一應交増值稅(進項稅額轉出)
4)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理
月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。
①對於當月應交未交的增値稅
借:應交稅費一應交増值稅(轉出未交增值稅)
貸:應交稅費一未交增值稅
②対於當月多交的增值稅
借:應交稅費一未交增值稅
貸:應交稅費一應交増值稅(轉出多交增值稅)
5)交納増值稅的賬務處理
①交納當月應交増值稅的賬務處理。
借:應交稅費一應交增值稅(已交稅金)
(或)應交稅費一應交增值稅【小規模納稅人】
貸:銀行存款
②交納以前期間未交增值稅的賬務處理
借:應交稅費一未交增值稅
貸:銀行存款
③預繳增值稅的帳務處理
借:應交稅費一預交增值稅
貸:銀行存款
月末,企業應將“預交增值稅”明細科目餘額轉入“未交增値稅”明細科目:
借:應交稅費一未交増值稅
貸:應交稅費一預交增值稅
【說明】對於當期直接減免的增值稅,借記“應交稅費一應交增值稅(減免稅款)”賬戶, 貸記損益類相關賬戶。
6)小規模納稅人的賬務處理
①購進貨物、服務、無形資產或不動產:
借:原材料等【應付或實際支付的全部款項, 包括支付的增值稅稅額】
貸:銀行存款等
②.銷售貨物、服務、無形資產或不動產:
借:銀行存款等【全部價款,包括應交的增值稅額】
貸:主營業務收入【不含稅的銷售額】
應交稅費一應交増值稅【應交增值稅額】
7)差額徵稅的帳務處理
企業按福關規定成本費用允許扣減銷售額的帳務處理
①發生相關成本費用允許扣減銷售額,在成本費用發生時, 按照應付或實際支付的金額:
借:主營業務成本/工程施工等科目
貸:應付賬款/應付票據/銀行存款/等科目
②取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時:
借:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額抵減) / 應交稅費一簡易計稅(小規模納稅人應借記“應交稅費一應交增值稅”)
貸:主営業務成本/工程施工等科目
企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額
①實際轉讓金融商品,月末產生轉讓收益時,按應納稅額
借:投資收益等科目
貸:應交稅費一轉讓金融商品應交增値稅
如產生轉讓損失,則按可結下月抵扣稅額, 做相反分錄。
②交納增值稅時
借:應交稅費一轉讓金融商品應交増值稅
貸:銀行存款
③年末,“應交稅費一率書讓金融商品應交增值稅”科目如有借方餘額
借:投資收益等科目
貸:應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅
增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅的賬務處理
現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在増值稅應按稅額中全額扣減。
①企業初次購入増值稅稅控系統設備, 按照實際支付或應付的金額
借:固定資產
貸:銀行存款/應付賬款等科目
按規定抵減的增值稅應納稅額
借:應交稅費一應交增値稅(減免稅款)、(小規模納稅人借記“應交稅費一應交増值稅”)
貸:告理費用
②企業發生增值稅稅控系統專用設備技術維護費,按實際支付的金額
借:管理費用
貸:銀行存款等科目
按規定抵減的増値稅應納稅額
借:應交稅費一應交增値稅(減免稅款)、(小規模納稅人借記“應交稅費一應交增値稅· )
貸:管理費用
02
應交消費稅
1)銷售應稅消費品:
借:稅金及附加【不含增值稅價款x適用稅率】
貸:應交稅費一應交消費稅
2)自產自用應稅消費品:
借:在建工程等【用於在建工程等非生產機構】
貸:應交稅費一應交消費稅
借:稅金及附加【用於對外投資、分配給職工等】
貸:應交稅費一應交消費稅
3)委託加工應稅消費品:
①收回後直接用於銷售的或用於非消費稅項目:
借:委託加工物資
貸:銀行存款、應付賬款
②收回後用於連續生產應稅消費品:
借:應交稅費一應交消費稅
貸:銀行存款、應付賬款
【說明】委託加工收回的應稅消費品在連續生產應稅消費品的過程中,如改變用途,應將改変用途的部分所負擔的消費稅從“應交費稅一應交消費稅”科目的借方轉出。
4)進口應稅消費品:
借:材料採購/固定資產/庫存商品等
貸:銀行存款
【說明】進口應稅物資在進口環節應交的消費稅,計入該項物資的成本。
03
其他應交稅費
1)資源稅
①企業銷售應稅產品按規定應交納的資源稅:
借:稅金及附加
貸:應交稅費一應交資源稅
②企業自產自用應稅產品應交納的資源稅:
借:生產成本/製造費用等
貸:應交稅費一應交資源稅
③企業收購未稅礦產品:
借:材料採的
貸:銀行存款【實際支付的收購款】
應交稅費一應交資源稅【代扣代繳的資源稅】
【說明】涉及増值稅的, 還有借記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”
2)城市維護建設稅/教育費附加
借:稅金及時加
貸:應交稅費一應交城市維護建設稅【應交流轉稅x適用比例】
一應交教育費附加【應交流轉稅x適用比例】
3)土地増值稅
①企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其他附著物一併在“固定資產、在達工程”等科目核算的.
借:固定資產清理/在建工程
貸:應交稅費一應交土地增值稅
若土地使用權在無形資產科目中核算的:
借:銀行存款
貸:無形資產
應交稅費一應交土地增值稅
營業外收入(倒擠)
【說明】如果涉及攤銷和減值,無形資產已計提的推銷和已計提的減值準備也要一併進行結轉。
②房地產企業(含兼營房地產)
a.在項目交付使用前轉讓房地產取得的收入,按稅法規定預交的土地增值稅:
借:應交稅費一應交土地增值稅
貸:銀行存款【預交土地增值稅額】
b.待該房地產營業收入實現時,計算當期銷售負擔的土地增値稅:
借:稅金及附加
貸:應交稅費一應交土地增値稅
c.該項目全部交付使用後進行清算:
借:銀行存款【收到退回多交的土地増值稅】
貸:應交稅費一應交土地增値稅
【說明】補交的土地增値稅作相反的會計分錄
4)房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費
借:稅金及附加
貸:應交稅費一應交房產稅
一應交土地使用稅
一應交車船稅
一應交礦產資源補償費
5)個人所得稅
借:應付職工薪酬一工資
貸:應交稅費一應交個人所得稅【單位代扣代繳】
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