在没有更好的投资项目时，企业又有大量闲置资金，往往会选择利用自有闲置资金购买银行理财产品，收益率较银行存款的活期利率更高，能够取得比银行存款更高的收益。向金融机构购买稳定收益的短期理财产品，那么企业对于购买银行理财产品，账务如何核算？出售的收益增值税如何缴纳？带着这些问题，我们从以下几方面入手认识理财产品，理清相关的财税问题。

一、银行理财产品的定义

银行理财产品是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。在理财产品这种投资方式中，银行只是接受客户的授权管理资金，投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式双方承担。

二、银行理财产品的分类

企业投资理财产品一般是指银行理财产品，包括本外币理财、基金、保险、券商集合理财等多种金融投资产品，是一个综合的概念。主要分为两大类：

理财产品期限短的几天，长的则达几年之久。

三、投资银行理财产品的税务规定

1、什么性质的收入应缴税？

根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）

第一条第五款第四项规定，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。将理财产品纳入其他金融商品的征税范围。

第一条第五款第一项规定，金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入按照贷款服务缴纳增值税。

依此规定，单位和个人投资固定收益类理财产品取得的收益和持有理财产品期间（含到期）收益应缴纳增值税。

2、什么性质的收入不缴税？

根据《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（（财税〔2016〕140号））规定：《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称"保本收益、报酬、资金占用费、补偿金"，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

3、增值税纳税义务时间

金融商品转让增值税纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)所称"保本收益、报酬、资金占用费、补偿金"，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

4、不同的银行理财产品在不同持有时期取得的收益如何纳税？

（一）保本型银行理财产品

1、持有期间或到期取得收益，取得的收益按贷款服务缴纳增值税；

2、如果不到期转让，取得收益按金融商品转让缴纳增值税；

3、持有至到期赎回，不属于金融商品转让，不缴纳增值税。

（二）非保本型银行理财产品

1、持有期间或到期（含到期）取得收益，不缴纳增值税；

2、如果不到期转让，取得收益按金融商品转让缴纳增值税

3、持有至到期赎回，不属于金融商品转让，不缴纳增值税

持有期间收益及到期的"持有期间收益" 的非保本金融理财产品，不属于利息或利息性质的收入，不征增值税；

因为理财产品不能在二级市场流通，只能到期赎回，则不能按照金融商品转让征收增值税，其取得的收益应区别情况处理，若该理财产品可以取得固定或保底的回报，应作为利息收入按照贷款服务征收增值税，若理财收益不固定、不保底，则不征增值税。

四、增值税税率的规定

1、贷款服务的增值税税率：一般纳税人增值税税率6%，可抵扣进项；小规模纳税人征收率3%。

2、金融商品转让：一般纳税人增值税税率6%，抵扣正负差后，可抵扣进项；小规模纳税人征收率3%。

金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

五、增值税的核算

根据财会（2016）22号规定，设置"应交税费-转让金融商品应交增值税"科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税应纳税额。

1、金融商品实际转让月末如产生转让收益

按收益额/1.06*6%，计算出税额

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

月末金融商品转让产生收益，确认的"应交税费——转让金融商品应交增值税"为销项税额，不是实际缴纳税款。

2、交纳增值税时：

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

3、如产生转让损失

按损失额/1.06*6%，计算可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

4、年末，"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额，

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

5、 月末时，比较"应交税费—转让金融商品应交增值税"科目的余额。

（1）如果为借方余额，则不做账务处理，在账外登记；

（2）如果为贷方余额，则先将"转让金融商品应交增值税"科目的余额转入"销项税额"科目：

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

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