2018年税务师考试《财务与会计》重点模拟试题及答案（8）
一、单项选择题
1 、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是( )。
A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C、抵消期末未分配利润按照调整后的期初数和当期实现的净利润减去实际分配后的余额计算
D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
2 、甲、乙公司不存在关联方关系，且均按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。2013年乙公司实现净利润100万元，“未分配利润——年初”金额为0，2014年分配现金股利60万元，2014年又实现净利润120万元。2014年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时，应抵消的乙公司期初和期末未分配利润金额分别是( )万元。
A、0，60
B、0，120
C、70，108
D、70，98
3 、甲、乙公司不存在关联方关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2014年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司80%的股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2014年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为200万元，售价为250万元，该项无形资产的使用年限是5年，净残值为零。2014年乙公司实现净利润300万元，2014年未发生其他内部交易，不考虑其他因素。则在2014年年末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为( )万元。
A、740
B、640
C、500
D、704
4 、A公司于2011年6月30日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，当日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2011年6月30日可辨认净资产公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，差额为一项无形资产，该无形资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现)。A、B公司在合并前不存在关联方关系，则A公司2011年年末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益和确认的商誉分别为( )万元。
A、2380，50
B、2400，50
C、2380，170
D、2400，170
5 、下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是( )。
A、在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法
B、母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉
C、编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时需要对该未实现内部交易损益进行调整
D、在期末编制合并财务报表时，母公司也应将长期股权投资由成本法调整为权益法
6 、甲、乙公司属于同一企业集团内的两家子公司。2012年2月26日，甲公司以账面价值为4000万元、公允价值为3800万元的生产线作为对价，自最终控制方手中取得乙公司60%的股权，相关手续已办理完毕;当日乙公司相对于最终控制方而言的账面净资产总额为5000万元(其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元、盈余公积200万元、未分配利润1800万元)，公允价值为6000万元。2012年3月5日，乙公司宣告发放2011年度现金股利1000万元。假定不考虑其他因素影响。则合并日甲公司应编制的对长期股权投资的抵消分录为( )。
A、借：股本 2000
资本公积 900
其他综合收益 100
盈余公积 200
未分配利润1800
贷：长期股权投资3000
少数股东权益2000
B、借：股本2000
资本公积900
其他综合收益 100
盈余公积200
未分配利润1800
贷：长期股权投资3600
少数股东权益1400
C、借：股本 2400
资本公积 1200
盈余公积 240
未分配利润2160
贷：长期股权投资3600
少数股东权益2400
D、借：股本 2400
资本公积 1000
其他综合收益 200
盈余公积 240
未分配利润 2160
贷：长期股权投资3000
少数股东权益3000
7 、2012年1月2日甲公司取得乙公司70%股权，甲、乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得股权支付款项850万元，当日乙公司净资产账面价值为1000万元，公允价值为1100万元，差额为一批存货，该批存货当年出售了60%，当年乙公司实现净利润500万元，则期末甲公司编制合并报表时确认的少数股东权益是( )万元。
A、450
B、462
C、468
D、432
8 、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。
A、管理费用-10000元
B、未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元
C、未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元
D、未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
9 、至2012年12月31日，甲公司(母公司)尚未收回对乙公司(子公司)销售产品的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。所得税税率为25%，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。则编制2012年合并财务报表时，不正确的抵消分录是( )。
A、借：应付账款200
贷：应收账款200
B、借：应收账款——坏账准备10
贷：资产减值损失10
C、借：资产减值损失10
贷：应收账款——坏账准备10
D、借：所得税费用 2.5(10×25%)
贷：递延所得税资产2.5
10 、将期初内部交易管理用固定资产多提的折旧额抵消时，应编制的抵消分录是( )。
A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目
B、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
C、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润-年初”项目
D、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目
11 、甲公司拥有乙公司80%的股份，所得税税率为25%。有关内部交易资料如下：
(1)2014年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本为405万元，售价为526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元。
(2)2014年6月28日设备安装完毕当月投入管理部门使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定，预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。
甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额是( ) 万元。
A、405
B、374.625
C、324
D、526.5
12 、2012年4月，母公司以250万元的价格(不含增值税额)，将其拥有的一项剩余使用年限为10年的土地使用权转让给其全资子公司作为无形资产核算。该无形资产的账面价值为300万元。子公司采用年限平均法对该无形资产摊销，预计使用年限为10年，编制2012年合并报表时，因该土地使用权相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )万元。
A、45
B、46.25
C、46.67
D、46.75
13 、甲公司2013年8月6日从其拥有80%股份的被投资企业购入一项剩余使用年限为8年的土地使用权，该无形资产的账面价值为405万元，售价为525万元(假设不考虑相关税费)，预计使用年限为8年，采用直线法摊销。甲公司2013年末编制合并资产负债表时，应调减“无形资产”项目的金额为( )万元。
A、103.25
B、105
C、113.75
D、115
14 、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵消存货—存货跌价准备项目的金额为( )万元。
A、15
B、20
C、0
D、50
15 、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则2012年末甲公司因此交易在合并财务报表调整抵消分录中应确认的递延所得税资产为( )万元。
A、75
B、20
C、45
D、25
16 、甲公司与乙公司同属于一个集团内的两个子公司。2013年甲公司向乙公司出售一批商品M，成本为200万元，售价为300万元。乙公司2013年对外出售20%，2014年对外出售60%。2014年4月10日甲公司将一项管理用固定资产出售给乙公司，交易当日该固定资产账面价值为400万元，售价为600万元。2014年7月2日甲公司将一批商品N出售给乙公司，商品成本为260万元，售价为400万元。则甲公司2014年针对上述业务应抵消的营业收入金额为( )万元。
A、400
B、780
C、800
D、1200
17 、2012年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，2012年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2013年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则2013年期末存货中包含的未实现内部销售损益是( )万元。
A、80
B、120
C、200
D、230
18 、2012年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2012年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所做的抵消分录是( )。
A、借：存货-存货跌价准备30
贷：资产减值损失30
B、借：资产减值损失15
贷：存货-存货跌价准备15
C、借：存货-存货跌价准备45
贷：资产减值损失45
D、借：未分配利润-年初30
贷：存货-存货跌价准备30
19 、下列关于合并财务报表编制原则的表述，不正确的是( )。
A、合并财务报表既可以以个别财务报表为基础编制，也可以直接根据母子公司的账薄编制
B、编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体看待，视为一个会计主体
C、在编制合并财务报表时，必须强调重要性原则的运用
D、由于一些项目对企业集团中的某一企业具有重要性，但是对于整个企业集团则不具有重要性，此时在合并报表中可以不反映
20 、下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况的是( )。
A、A公司拥有B公司50%的股权投资，B公司拥有C公司60%的股权投资
B、A公司拥有C公司48%的股权投资
C、A公司拥有B公司60%的股权投资，B公司拥有C公司40%的股权投资
D、A公司拥有B公司60%的股权投资，B公司拥有C公司40%的股权投资;同时A公司拥有C公司20%的股权投资
21 、下列情况中，不应纳入合并范围的是( )。
A、发生经营亏损的子公司
B、联营企业
C、根据公司章程或协议，有权决定其财务和经营政策的子公司
D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
22 、下列关于合并财务报表的概述中，不正确的是( )。
A、同一控制下的企业合并，在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
B、非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制合并资产负债表和合并利润表
C、合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一个报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量的财务报表
D、合并财务报表的编制单位是母公司
23 、下列有关合并财务报表的表述不正确的是( )。
A、母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)均纳入合并范围，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围
B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围
C、因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数
D、因非同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数
24 、甲公司和乙公司的所得税税率均为25%，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2013年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.5元，每件销售价格为1.8万元，货款已经收付。2013年12月末，该批商品乙公司全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.35万元。2013年末合并资产负债表存货项目列示金额是( )万元。
A、105
B、135
C、150
D、45
25 、甲公司拥有乙公司80%的股份。甲公司的所得税税率为25%，有关内部交易资料如下：甲公司2014年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用年限5年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法相同)。甲公司2015年1月2日以150万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。下列有关甲公司2014年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是( )。
A、抵消无形资产价值包含的未实现内部销售利润期初对未分配利润的影响30万元
B、抵消无形资产累计多计提的摊销额4.5万元
C、确认递延所得税资产6.375万元
D、确认递延所得税收益6.375万元
26 、甲公司是乙公司的母公司。2014年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除，则2014年内部债权债务的抵消对当年合并营业利润的影响为( )万元。
A、-5
B、5
C、25
D、3.75
27 、甲公司是乙公司的母公司，甲公司2015年初发行一批债券给乙公司，发行价为102万元，面值100万元，票面利率6%，期限为3年，分期付息到期一次还本，实际利率为5%，乙公司购买甲公司发行的债券时，支付手续费8万元，实际利率为4.5%。甲公司所筹资金用于工程建设，建设期间为1年，2015年末固定资产达到预定可使用状态，折旧年限为10年，无残值，甲公司采用直线法计提折旧，折旧费用列支于管理费用。则2015年内部债权债务的抵消对当年合并损益的影响金额为( )万元。
A、-5.1
B、-12.95
C、-12.8
D、-4.95
二、多项选择题
1 、下列关于非同一控制下企业合并的处理，说法正确的有( )。
A、非同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应该计入管理费用
B、非同一控制下企业合并应当将子公司自购买日开始实现的净利润纳入合并利润表中
C、非同一控制下企业合并编制的合并报表中子公司的资产负债应以购买日的公允价值为基础持续计量
D、非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务不需要进行抵消
E、非同一控制下企业合并企业合并成本大于购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额应当调整资本公积。
2 、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括( )。
A、应收账款与预收账款
B、应收股利与应付股利
C、应付账款与预付账款
D、其他应收款与其他应付款
E、应收票据与应付票据
3 、下列关于内部交易固定资产清理期间的合并处理的表述，错误的有( )。
A、在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵消分录
B、固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，多计提的折旧费用应予以抵消
C、超期使用固定资产进行清理，本期计提折旧中包含的对于超期使用固定资产多计提的折旧，仍需抵消
D、在编制对超期使用后再进行清理的内部交易固定资产进行清理的会计期间的合并财务报表时，不需要进行合并处理
E、使用期未满提前进行清理期间，仍需要对当期多计提的折旧予以抵消
4 、下列有关合并资产负债表中需要抵消的项目，正确的有( )。
A、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目
B、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目
C、母子公司内部交易产生的存货项目
D、母子公司内部商品销售产生的营业收入项目
E、资产减值损失项目
5 、下列表述中，表明一方可能是投资方的实质代理人的情况有( )。
A、投资方的关联方
B、企业存货的保管人员
C、因投资方出资或提供贷款而取得在被投资方中权益的一方
D、没有投资方的财务支持难以获得资金支持其经营的一方
E、与投资方具有紧密业务往来的一方
6 、关于母公司在报告期增减子公司的处理中，下列说法中正确的有( )。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D、非同一控制下企业合并在编制抵消分录时，需要恢复母公司享有的子公司的留存收益的份额，并冲减资本公积
E、编制合并报表时，非同一控制下的企业合并需要确认新增的商誉，而同一控制下的企业合并不需要
三、计算题
1 、甲公司是乙公司的母公司。2012年1月1日甲公司将成本为80万元的商品以100万元的价格出售给乙公司，增值税税率为17%。乙公司购入后作为固定资产用于企业管理，该固定资产折旧期为5年，无残值，乙公司采用直线法提取折旧(为简化处理，假定2012年按全年提取折旧)。乙公司另行支付了运杂费3万元。(假定不考虑所得税的影响因素)
<1> 、2012年和2013年因该固定资产的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额分别为( )万元。
A、16，4
B、-16，-4
C、16，-4
D、-16，4
<2> 、2014年编制合并抵消分录时，应调减“未分配利润——年初”的金额为( )万元。
A、20
B、16
C、12
D、8
<3> 、如果2016年末该设备不被清理，编制2016年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目( )万元。
A、-20
B、-4
C、20
D、0
<4> 、如果该设备2014年末提前清理而且产生了清理收益，则因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而减少2014年合并净利润的金额为( )万元。
A、20
B、12
C、8
D、4
2 、甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年内部交易业务如下：
(1)2011年5月1日甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7.5万元(不含税，下同)，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。
(2)2012年6月8日乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：
<1> 、2011年甲公司合并报表中上述A产品期末应列报的金额为( )万元。
A、450
B、420
C、270
D、180
<2> 、2011年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额为( )万元。
A、62.5
B、30
C、37.5
D、45
<3> 、2012年甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额为( )万元。
A、-90
B、-15
C、-60
D、-30
<4> 、2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额为( )万元。
A、37.5
B、33.75
C、3.75
D、7.35
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，抵消母公司投资收益和少数股东损益均是按照调整后的净利润来计算的。
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 经调整后的2013年未分配利润发生额=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，经调整后的2014年度未分配利润发生额=120-(500-400)/5-120×10%=88(万元)。则2014年末资产负债表中应抵消的期初未分配利润=70(万元);抵消的期末未分配利润=未分配利润——年初+调整后本期未分配利润发生额-分配股利=70+88-60=98(万元)。
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 乙公司2014年实现净利润=300，甲公司调整长期股权投资=300×80%=240(万元);甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+240=740(万元)。
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 抵消的B公司所有者权益即为购买日持续计量的可辨认净资产的公允价值，持续计量的可辨认净资产的公允价值=2000+400-(2000-1800)/5×6/12=2380(万元)，商誉=1250-2000×60%=50(万元)。
5、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法;选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵消过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉;选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时，不管是顺流交易还是逆流交易，对于未实现内部交易损益均不需要进行调整。
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5000×60%=3000(万元)，合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 截止到2012年12月31日乙公司持续计算的净资产账面价值=1000+500=1500(万元)，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=1500×30%=450(万元)。
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 编制的抵消分录为：
借：应收账款――坏账准备12500(2500000×5‰)
贷：未分配利润――年初12500
借：资产减值损失2500(500000×5‰)
贷：应收账款――坏账准备2500
9、
【正确答案】 C
【答案解析】 集团对于内部债权债务不认可，对于内部债权计提的坏账准备也是不认可的，所以应该冲减计提的坏账准备，而不是补提坏账准备，所以选项C不正确。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 抵消上期内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵消分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
11、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司合并资产负债表中针对该固定资产应当列报的金额=(405+11.25)-(405+11.25)/5/2=374.625(万元)
12、
【正确答案】 B
【答案解析】 2012年末编制的相关抵消分录为：
借：无形资产 50
贷：营业外支出 50
当期少摊销金额的补提：
借：管理费用 3.75
贷：无形资产——累计摊销 3.75[50/10×9/12]
所以，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=50-3.75=46.25(万元)。
13、
【正确答案】 C
【答案解析】 2013年末编制的相关抵消分录为：
借：营业外收入120
贷：无形资产 120
当期多计提的摊销金额的抵消：
借：无形资产——累计摊销 6.25
贷：管理费用 [120/8×5/12] 6.25
甲公司2013年末编制合并资产负债表时，应调减“无形资产”项目的金额=120-6.25=113.75(万元)。
14、
【正确答案】 A
【答案解析】 对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵消分录时应该抵消存货—存货跌价准备15万元。
15、
【正确答案】 D
【答案解析】 应编制的抵消分录为：
借：营业收入800
贷：营业成本 620
存货 [(800-500)×60%] 180
借：存货——存货跌价准备80
贷：资产减值损失80
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用[(180-80)×25%]25
16、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司针对上述业务应抵消营业收入400万元。
17、
【正确答案】 A
【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)
18、
【正确答案】 A
【答案解析】 子公司计提了45万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵消。
19、
【正确答案】 A
【答案解析】 合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不直接根据母子公司的账薄编制。
20、
【正确答案】 D
【答案解析】 A公司直接和间接合计拥有C公司60%的股权投资，所以C公司应纳入A公司合并范围。
21、
【正确答案】 B
【答案解析】 不纳入合并会计报表范围的子公司：①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;②已宣告破产的子公司;③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。
22、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，非同一控制下的企业合并，在购买日只需要编制合并资产负债表，对于合并利润表和合并现金流量表需要在每个资产负债表日进行编制。
23、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。
24、
【正确答案】 B
【答案解析】 从集团公司角度看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额=1.35×100=135(万元)。
25、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司2014年末应编制的抵消分录为：
借：营业外收入 30
贷：无形资产 30
借：无形资产—累计摊销 4.5
贷：管理费用 (30/5×9/12)4.5
借：递延所得税资产 6.375
贷：所得税费用 [(30-4.5)×25%]6.375
所以选项A处理不正确，应抵消营业外收入30万元。
26、
【正确答案】 B
【答案解析】 2014年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵消，其计提的相应的坏账准备也应予以抵消，分录为：
借：应收账款—坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
27、
【正确答案】 C
【答案解析】 2015年度抵消分录为：
借：应付债券(102+102×5%-100×6%)101.1
投资收益 7.85
贷：持有至到期投资 (110+110×4.5%-100×6%)108.95
借：投资收益 4.95
贷：固定资产 4.95
2012年度编制合并报表影响损益的金额=-7.85-4.95=-12.8(万元)
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务也需要进行抵消;选项E，应当确认为商
2、
【正确答案】 BDE
【答案解析】 在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。
3、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵消分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。选项C，固定资产超期使用不计提折旧，也不存在抵消多计提折旧的问题。
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项DE，营业收入项目和资产减值损失项目均属于利润表项目。
5、
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B，企业存货的保管人员属于企业内部的人员，并不能代表企业的决策，不属于实质代理人。
6、
【正确答案】 ACE
【答案解析】 选项D，同一控制下的企业合并，需要恢复享有的子公司留存收益的份额，其分录为：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
三、计算题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】 2012～2015年的抵消处理：
①2012年的抵消分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产—原价 20
借：固定资产—累计折旧 4
贷：管理费用 4
②2013年的抵消分录：
借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产—原价 20
借：固定资产—累计折旧 4
贷：未分配利润-年初 4
借：固定资产—累计折旧 4
贷：管理费用 4
所以2012年影响合并净利润的金额=-100+80+4=-16(万元);
2013年影响合并净利润的金额为4万元。
【正确答案】 C
【答案解析】 调减“未分配利润——年初”的金额=20-8=12(万元)，抵消分录：
借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产—原价 20
借：固定资产—累计折旧 8
贷：未分配利润—年初 8
借：固定资产—累计折旧 4
贷：管理费用 4
【正确答案】 D
【答案解析】 调整固定资产的金额=-20+16+4=0(万元)，抵消分录：
①借：未分配利润-年初 20
贷：固定资产—原价 20
②借：固定资产—累计折旧 16
贷：未分配利润-年初 16
③借：固定资产—累计折旧 4
贷：管理费用 4
【正确答案】 B
【答案解析】 影响合并净利润的金额=20-8-4+4=12(万元)。抵消分录为：
①借：未分配利润-年初 20
贷：营业外收入 20
②借：营业外收入 8
贷：未分配利润-年初 8
③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
2、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司合并报表中上述A产品期末应列报的金额=60×4.5=270(万元)。
【正确答案】 C
【答案解析】 2011年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额=(7-4.5)×60×25%=37.5(万元)。
【正确答案】 B
【答案解析】 2012年存货抵消处理
①未实现内部销售利润的抵消处理：
借：未分配利润—年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本 90
贷：存货 [30×(7.5-4.5)]90
②存货跌价准备的抵消处理：
借：存货—存货跌价准备 30
贷：未分配利润—年初 30
借：营业成本(30×30/60)15
贷：存货—存货跌价准备 15
借：存货—存货跌价准备60
贷：资产减值损失 60
③递延所得税资产的抵消处理：
借：递延所得税资产 37.5
贷：未分配利润—年初 37.5
借：所得税费用 33.75
贷：递延所得税资产[(90-30+15-60)×25%-37.5]33.75
故，从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=-90+30-15+60=-15(万元)。
【正确答案】 C
【答案解析】 2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额=37.5-33.75=3.75(万元)。
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