“無原始報關單的後續補稅”與“特許權使用費後續徵稅”，雖一字之差，但差別較大——補稅具有一定的“不合規、違規”的含義；徵稅則是一種正常的、常規的管理方式。從“補稅”到“徵稅”，明晰了特許權後續管理的定性問題，有利於減少企業稅務合規性的爭議。
製圖：李一園
1月23日，海關總署發佈《關於增列海關監管方式的公告》（海關總署公告2019年第20號，以下簡稱20號公告），對特許權使用費的後續申報方式進行了明確，增列監管方式“特許權使用費後續徵稅”，代碼為9500。自2019年3月1日起，納稅義務人在貨物進口後支付特許權使用費，可在支付後的規定時限內，按“特許權使用費後續徵稅”（9500），向海關申報納稅。
變化：增列新的監管方式
根據規定，與進口貨物相關，並符合一定條件的特許權使用費，應當計入貨物的完稅價格，向海關申報。一般情況下，企業進口貨物時，特許權使用費往往尚未對外支付，而是在進口後定期支付——這就引發了進口企業補繳特許權使用費對應稅款的問題。
20號公告實施前，常見處理方式為：在事先與海關約定的時點（如年初、年中等），按照與海關磋商確定的計算方法，對一定期間內（半年內、一年內等）支付的特許權使用費，向海關申報補稅，並選擇代碼為9700的“無原始報關單的後續補稅”監管方式。實踐中，也有極少數採取修改原始報關單價格的方式進行補稅申報的情形，但並不常見。
那麼，企業支付特許權使用費的後續申報，具體發生了哪些變化呢？舉例來說，A公司是一家汽車零部件製造企業，每季度向境外母公司支付一次特許權使用費。在20號公告實施前，A公司需與海關商量後達成一致：於每年1月15日，對上一年度與進口貨物相關的特許權使用費，向海關提交補稅申報。A公司將相關材料準備完成後，即提交主管海關審核，待海關審核通過後，A公司申請補稅，通過“無原始報關單的後續補稅”（9700）方式進行申報，並繳納稅款。而從2019年3月1日起，A公司在向海關申報繳納稅款時，應當選擇“特許權使用費後續徵稅”（9500）監管方式，不再按照原來的方式申報補稅。
影響：有望解決企業困擾
“無原始報關單的後續補稅”與“特許權使用費後續徵稅”，雖一字之差，但差別較大——補稅具有一定的“不合規、違規”的含義；徵稅則是一種正常的、常規的管理方式。從“補稅”到“徵稅”，明晰了特許權後續管理的定性問題，有利於減少企業稅務合規性的爭議。
20號公告實施前，企業支付特許權使用費時，通過“無原始報關單的後續補稅”（9700）方式進行申報納稅。從整體來說，“無原始報關單的後續補稅”（9700）這一方式涵蓋了多種補稅情形，不利於加強對特許權使用費的統計和監管。20號公告實施後，企業將使用“特許權使用費後續徵稅”（9500）方式向海關進行申報，將有利於特許權使用費後續徵稅的單獨統計和管理。
實務中，特許權使用費的稅收徵管存在一定的特殊性，受稅務機關與海關的雙重管理。根據稅務機關的要求，支付特許權使用費的境內子公司，應為提供特許權的境外關聯方代扣代繳預提所得稅和增值稅；海關則要求，未包含在進口完稅價格中的、與進口貨物相關的特許權使用費，應計入貨物完稅價格，計算繳納關稅與進口環節增值稅。
換句話說，對於同一筆特許權使用費，在對外支付環節，企業可能面臨稅務機關的監管要求，要履行相應的代扣代繳義務，代扣代繳預提所得稅和增值稅；待支付後，又可能面臨海關的審查，需將全部或部分特許權使用費分攤至進口貨物，計算繳納關稅和進口環節增值稅。雖然有觀點認為，這並非稅務意義上的雙重徵稅。但從集團層面來看，這事實上會造成同一筆支出的高額稅負（暫不考慮預提所得稅的境外抵免及增值稅國內抵扣因素），給企業帶來壓力。
筆者認為，20號公告單列了“特許權使用費後續徵稅”（9500）監管方式，為探索解決企業的困擾提供了一定的有效途徑。通過“特許權使用費後續徵稅”（9500）申報的特許權使用費，為海關認定的與進口貨物有關的部分，應計入進口貨物完稅價格，屬於海關征稅的範圍；通過其他方式進行申報的特許權使用費，則屬於代扣代繳預提所得稅和增值稅的稅基，是稅務部門管理的範圍——這有助於明晰各方職責，減輕企業負擔。
建議：密切關注未明確事項
20號公告實施以後，企業首先要做的，是規範進行申報。3月1日起，在進行特許權使用費後續徵稅申報時，企業應按照規定，使用“特許權使用費後續徵稅”（9500）方式，規範進行申報。
目前來看，對特許權使用費後續徵稅的問題，還有一些細節有待進一步明確，需要企業予以關注。例如，“支付特許權使用費後的規定時限”，具體是多長時間？申報方式是企業自己計算稅款、自主發起申報，還是海關稽查等部門下達指令或通知，稅款待海關審核通過後，進行申報？對應的特許權使用費期間是每筆特許權使用費支付後即申報，還是按照半年度或者年度對特許權使用費彙總申報？何種情況算是違反規定？將會涉及什麼的結果或者處罰？
對於上述這些尚未明確的事項，筆者建議企業按20號公告實施前的方式來處理。但與此同時，也應與主管稅務機關及海關保持溝通，及時瞭解最新規定，並按照最新的規定合規處理。同時，建議企業提前從集團策略、操作流程、稅負分配等方面進行謀劃和準備，力爭最大限度享受新規定帶來的利好。
責任編輯：易敏敏 (010)61930075
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