本文作者 | 大魚海棠mi、Amy姐
本文來源 l Amy姐的跨境金融圈（ID：Chinashintay）
不是所有加入CRS的國家都會與中國互換信息，只有“配對”後才能換。你設在“配對”國的金融賬戶，包括個人境外銀行賬戶、離岸殼公司賬戶、離岸信託賬戶，餘額和收入信息幾乎要全部穿透換回中國。
據OECD最新消息，
截至2019年4月，加入CRS的150多個國家（/地區，下同）中，已有93個國家與中國CRS“配對”成功了。幾乎包括所有傳統”避稅天堂”們。“配對”成功後，下一步：互換信息。
全球徵稅時代到來！
今天Amy姐講什麼是中國CRS的“配對”，
以及“配對”成功後會換什麼信息回來？（後面以個人境外銀行賬戶、離岸殼公司、離岸信託為例）
1
CRS“配對”
截至目前，全球已有150多個國家承諾實施CRS，
幾乎涵蓋了所有的大經濟體，包括中國，
也涵蓋了所有的天堂們，包括瑞士、開曼、BVI、百慕大、巴拿馬等等。
△圖：截至2018年11月，153個國家和地區承諾實施CRS（Amy姐的跨境金融圈製圖，信息來自OECD）
信息互換分批次進行，
第一批CRS稅務信息交換已在2017年9月完成，戰果頗豐。
有超過50個國家參與了互換信息，包括開曼、BVI、百慕大等天堂，超過50萬自然人的離岸賬戶信息被披露換回，額外徵收了約850億歐元的稅款。中國是第二批互換，也就是2018年9月開始第一次交換，此後每年定期自動交換。
△圖：畢馬威彙總
話說回來，都是與誰互換？名單上所有承諾實施CRS的國家嗎？
並不是。
先“配對”？
只有先與中國“配對”，之後，才會互換稅務信息。
事實上，CRS有三種信息互換模式，
多邊模式、雙邊協定模式和歐盟模式
其中，歐盟模式只適用於歐盟成員國。範圍小。
雙邊模式，需要兩兩自願找配對對象，再籤雙邊協議，而後再開始交換。效率並不高。
△圖：原來香港、澳門，因為不是主權國籤不了多邊公約，只能採用雙邊模式，一對一地去尋找願意跟自己交換的轄區。2018年9月1日起，中國已將《多邊公約》效力正式擴大到香港和澳門兩地，兩地也從過去的“雙邊模式”轉變成了“多邊模式”。
大範圍高效率就是多邊模式，150個國家中大部分也選擇的都是多邊模式，包括中國。
與雙邊需要一對一勾搭不同，多邊模式由OECD撮合配對，批量高效。
多邊撮合流程，三步走，一是某國先簽署CRSMCAA（即CRS多邊協議），然後，再提交給OECD一系列資料，包括本國CRS法規、信息加密方式、數據安全處理，以及“願意與之進行信息交換的CRSMCAA簽署國名單”等。（表示已做好準備啦）最後，如果OECD發現兩個國家都選了對方，視為配對成功，然後把成功配對的信息公佈出來。三步走完，即自動開始信息交換。沒走完的，暫時換不了。所以，截至目前，150多個承諾實施CRS的國家，只有
93個國家/地區與中國配對成功的。
△圖：截至2019年4月，有93個國家/地區與中國CRS配對成功
當然，這93個國家/地區，已包括了所有的傳統天堂們，比如開曼、BVI、百慕大、瑞士等，也包括中國富人藏錢比較多的香港、新加坡 等。
配對成功，下一步：正式啟動CRS信息互換。
2
換回來什麼信息？
換什麼信息回來？很多。
在93個配對國的，幾乎覆蓋所有實體，包括離岸公司、離岸信託等，
幾乎覆蓋所有海外金融賬戶信息，包括存款賬戶、託管賬戶、帶現金價值的保單、證券公司的股票、信託架構下的信託受益權或投資公司的股權、年金合約等，
都要被穿透，都要被交換。
以個人境外銀行賬戶、個人所持離岸殼公司、所設離岸信託為例講，
對於個人境外銀行賬戶
會換回：賬戶的餘額，以及在申報年度內收到的利息總額。
△圖：2017年1月1日起，在香港新開賬戶，都必須《自我證明》。匯豐銀行的CRS個人申明表格。
如果在申報年度內銷戶，仍需申報。申報該賬戶關閉的事實，以及在申報年度內收到的利息總額。
如果在申報年度內持有人身份發生了變化，由中國稅務居民變成了他國稅務居民，或變成了不用CRS申報的居民，那麼，在變更當年以及以後年度，都不必再申報。
對於離岸殼公司
一般來講，中國居民持有離岸殼公司幾乎都是非金融機構，那麼又分兩種，
積極的非金融機構和消極的非金融機構。兩者CRS申報義務非常不同。
1、積極的非金融機構
上年（申報期）的收入半數以下是消極收入的（以及產生消極收入的資產佔總資產半數以下）、或上市的（如紅籌）、或非營利性的機構等都屬積極非金融機構。
消極收入包括：股息紅利、利息或類利息、租金和特許權使用費、年金、金融資產類（期貨、遠期合約等）交易收益、外匯交易收益、掉期交易收入、具有現金價值的保險合同下的所得等。如果離岸公司（如BVI公司）被認為是積極的非金融機構，不用穿透背後中國實際控制人，BVI公司的開戶行（如HK某行）只需把BVI公司的賬戶信息換回BVI就OK。
但是，換回BVI後，如果BVI政府認為該BVI公司在當地並不具備“經濟實質”，仍可能會將信息穿透背後的實際受益人換回中國去。
（延伸閱讀：重磅！所有開曼殼公司、紅籌上市主體、家族信託遭57年來最大打擊！開曼經濟實質法案細則出臺，兩邊都不徵稅時代落幕）
這邊不換那邊換，防護密不透風啊。
2、消極的非金融機構
不是積極的非金融機構，就是消極的非金融機構。
而如果離岸公司（如BVI公司）被認為是消極的非金融機構，要穿透背後中國實際控制人，
BVI公司的開戶行（如HK某行）會穿透將實際控制人的身份信息，以及其控制的BVI公司賬戶的餘額（/或價值）、當期收入總額全部換回中國。
實際控制人是誰？依次判定：直接（或間接）持有BVI公司25%以上股權（或投票權）的人、通過其他方式對BVI公司實施最終控制的人、或該BVI公司的高管。穿透換。
對於離岸信託
同樣，如果一個信託屬於非金融機構，也是分兩種，
積極的非金融機構類信託和消極的非金融機構類信託。而實踐中設一個信託做積極活動的情況極其少。忽略。
作為消極非金融機構的信託，如果這個境外Trust本身就屬於某CRS參與國的稅收居民 （目前中國沒有認定為境外Trust為稅收居民），就需將信託所持金融賬戶信息換回去。
同時，還要再穿透看信託背後的實際控制人，包括委託人、固定受益人、保護人等，只要任一是中國稅務居民，該信託所持金融賬戶信息都會被換回中國。
△圖：信託換什麼信息回來
又是穿透換。
3
結 論
所有海外實體，包括個人賬戶、離岸公司、離岸信託，幾乎被CRS全線穿透換回信息。
個人賬戶：賬戶的餘額，以及在申報年度內收到的利息總額。或者銷戶的事實。離岸公司：如果大都是消極收入來源，則穿透背後的實際控制人將信息換回中國。如果大都是積極收入來源，不穿透背後的實際控制人，僅將信息換回離岸地，但又可能不符合離岸地的“經濟實質”而被離岸穿透換回中國。離岸信託：作為消極非金融機構的信託，需將信息換回這個Trust本身稅收居民所在國，同時，還要再穿透看信託背後的實際控制人，包括委託人、固定受益人、保護人等，只要任一是中國稅務居民，該信託所持金融賬戶信息都會被換回中國。已經沒什麼能阻止全球的透明化了，
如果有，那就是那些拖著不加入CRS的（比如美國），那些暫時沒有配上對的。。。
- The End -
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