《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定:
“六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
(一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额:
1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;
2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额:
航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额:
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额:
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
(二)《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第二十七条第(六)项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第二条第(一)项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。”
政策解析：
一、纳税人购进旅客运输服务，取得不同抵扣凭证，计算方法也有所不同。
1、取得增值税专用发票，凭发票上注明的税额抵扣。
2、取得增值税电子普通发票，凭发票上注明的税额抵扣。
3、取得航空运输电子客票行程单，按9%的扣除率计算抵扣。
航空运输电子客票行程单，以票价+燃油税的金额作为计算增值税抵扣的金额，但不包含民航发展基金。
假如取得一张票价是600 元，民航发展基金是60元，燃油附加费免费的机票，则航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%=(600+0)÷(1+9%)×9%=49.54元。
4、取得铁路客运车票，按9%的扣除率计算抵扣。
取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额:
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
假如取得一张票价是37.5元的铁路车票，所以铁路旅客运输进项税额=37.5÷(1+9%)×9%=3.10元。
5、取得公路、水路等其他客票，按3%的扣除率计算抵扣。
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额:
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
假如取得一张票价金额为90元的汽车发票，则汽车票可抵扣的进项税额=90÷(1+3%)×3%=2.62元。
6、取得未注明旅客身份信息的非增值税电子普通发票，是不能计算进项税额抵扣的。
主要包括未注明旅客身份信息城市出租车发票、未注明旅客身份信息 手撕定额发票及未注明旅客身份信息铁路客运越站补票票据等。
7、纳税人购进旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，只能是“国内”的旅客运输服务，“国际”的旅客运输服务可不能申请抵扣。
国际旅客运输服务不得抵扣增值税，主要是因为境外客运服务属于零税率服务，不征收增值税，因此不得抵扣。
那么港、澳、台属于中国国土，从广东到香港、从北京到台湾等的旅客运输服务能否抵扣进项税额?
港、澳、台虽然属于中国国土，但在税制设置上是比照境外政策执行，因此涉港、澳、台的旅客运输服务不能抵扣增值税。
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