自從18年固定資產可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以後，會計圈就存在兩種聲音：一個是會計處理和所得稅處理一致，都是一次性計入管理費用或者研發費用等；第二派是會計處理仍然按照固定資產，每個月計提折舊等，只是所得稅的時候進行加計扣除。

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政策理解不到位，

容易出大麻煩！

扣除政策新規定

1.財稅〔2018〕54號規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建築物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2.“允許一次性計入當期成本費用”並不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調減，後折舊攤銷期間都進行納稅調增。

3.企業享受固定資產加速折舊政策時，不強制要求企業稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的）

會計稅務怎麼處理

（1）根據《企業會計準則第4號—固定資產》的規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法；

（2）會計處理需要按照固定資產折舊方法計提折舊，企業所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產生的稅會差異；

（3）按照《企業會計準則第18號—所得稅》規定，所得稅應採用資產負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債）

案例說明

某一般納稅人2019年6月1日購進專門用於研發的某設備， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發票，該設備可以按規定抵扣進項稅額。該研發設備預計可使用年限為10年，預計淨殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優惠政策計提折舊。企業所得稅率為25%。

1.2019年購進設備時借：固定資產-某設備 400應交稅費-應交增值稅（進項稅額）52 （增值稅稅率13%） 貸：銀行存款 452

2.計提折舊每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。借：研發支出-費用化支出 20 貸：累計折舊 20期末將“研發支出-費用化支出”轉入“研發費用”科目。借：研發費用 20 貸：研發支出-費用化支出 20

3.所得稅這麼調整

（1）稅務上2019年按優惠政策計提折舊400萬元，折舊產生的稅會差異應調減應納稅所得額＝400－20＝380萬元；

（2）研發費用可以享受75%加計扣除的稅收優惠，應調減應納稅所得額＝400×75%＝300萬元。

（3）A設備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎＝400－400＝0萬元，前者大於後者380萬元，屬於應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。

借：所得稅費用 95

貸：遞延所得稅負債 95

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有時候並不划算

對於短期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由於稅法規定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。

企業根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明確企業未選擇享受的，以後年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以後就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！

需要注意的是，以後年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當時沒有享受優惠，以後又買了一個胎心監護機20萬，這個20萬還是可以繼續由你們自己選擇的！

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這樣做的會計處理要抓緊調賬

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：管理費用-車輛費用 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！

正確的處理在這：

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。借：固定資產-汽車 36萬元 貸：銀行存款 36萬元

假若按照3年折舊，不考慮淨殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計提折舊：借：管理費用-折舊費 1萬元 貸：累計折舊 1萬元

3月份計提折舊：借：管理費用-折舊費 1萬元 貸：累計折舊 1萬元

納稅申報表怎麼填寫

假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬於小型微利企業。

則由於1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。因此需要調減應納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

因此第一季度預繳企業所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

如何填寫第一季度所得稅申報表？

提醒：季報表上第7行“固定資產加速折舊（扣除）調減額”：填報固定資產稅收上享受加速折舊優惠計算的折舊額大於同期會計折舊額期間，發生納稅調減的本年累計金額。

本行根據《固定資產加速折舊(扣除)明細表》（A201020）填報。

看看季報表的附表如何填寫？

提醒1：自該固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”大於“一般折舊”的折舊期間內，必須填報本表。當固定資產會計折舊金額小於稅收折舊金額時，在月（季）度預繳納稅申報時進行納稅調減，同時需計算享受加速折舊優惠金額並將有關情況填報本表。

提醒2：自固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”小於等於“一般折舊”的折舊期內，不填報本表。

提醒3：當會計折舊金額小於等於稅收折舊金額時，該項資產的“納稅調減金額”＝“享受加速折舊優惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。當會計折舊金額大於稅收折舊金額時，該項資產“納稅調減金額”按0填報。如何填寫2019年度企業所得稅彙算清繳申報表？假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經預繳了100萬元所得稅，則彙算清繳的時候需要調減=36萬元-11萬元=25萬元

一次性扣除需要留存什麼？

企業選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的合同、發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬等。

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會計調賬的5個基本方法

調賬在經濟生活中，一般指的是會計處理的一個內容，即調整賬務以達到預期的或規定的結果。今天初級君給小夥伴們帶來的是會計調賬的5個基本方法，一起學起來吧！

1追溯調整法

追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始採用新的會計政策，並以此對相關項目進行調整。

即，應當計算會計政策變更的累積影響數，並相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。

追溯調整法的運用：

• 首先，累計影響數；
• 第二，進行相關的賬務處理（調賬），對留存收益（包括法定盈餘公積，法定公益金，任意盈餘公積及未分配利潤，外商投資企業還包括儲備基金、企業發展基金）進行調賬；
• 第三，調整相關的會計報表，在提供比較會計報表時，要對受影響的各該期間會計報表的相關項目進行調整；
• 第四，在表外進行披露，即在財務報告附註中進行說明。

其中，累計影響數根據企業會計制度的規定，從三種不同角度給出了三種定義：

（1）變更後的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額；

（2）指它是假設與會計政策相關的交易或事項在初次發生時即採用新的會計政策，而得出的變更年度期初收益應有的金額與現有額之間的差額；

（3）指它是變更會計政策所導致的對淨損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

2未來適用法

未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項。

即，不計算會計政策變更的累積影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年採用新的會計政策。根據披露要求，企業應計算確定會計政策變更對當期淨利潤的影響數。

3紅字更正法

紅字更正法又叫赤字衝賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額髮生錯誤，且已入賬。

更正時，用紅字填制內容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，並用藍字填制正確的記賬憑證，據以入賬的一種更正錯賬的方法。

4補充登記法

適用於記賬後發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小於正確金額的情況。

採用補充登記法時，將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證，並在“摘要”欄內註明“補充第×號憑證少計數”，並據以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。　

5不能按錯誤額直接調整的調整方法

稅務檢查中審查出的納稅錯誤數額，有的直接表現為實現的利潤，不需進行計算分攤，直接調整利潤賬戶；有的需經過計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內，才能確定應調整的利潤數額。

後一種情況主要是在材料採購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生的錯誤，如果尚未完成一個生產週期，其錯誤額會依次轉入原材料、在產品、產成品、銷售成本及利潤中，導致虛增利潤，使納稅人多繳當期的所得稅。因此，應將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品成本之間進行合理分攤。則一旦全部調增利潤後就會造成虛增利潤，徵過頭稅。

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