2019-11-11 02:43:44 理個稅

個人對外放貸行為，從民法角度而言，屬於出借借款，通過收取借款利息牟利。由借貸雙方達成借貸合意，並訂立借款合同。當然借款合同可以以書面形式，也可以以其他形式，比如口頭約定、微信約定等。稅法上，對於個人通過出借款項賺取利息的行為，涉及以下幾個稅種：增值稅及附加稅、印花稅、個人所得稅。以下我們逐一進行分析：

一、增值稅

根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》及附件《銷售服務、無形資產、不動產註釋》的規定，個人出借借款並賺取利息的行為屬於“銷售服務”中的“金融服務”中的“貸款服務”，屬於增值稅的的徵收範圍。

稅率

個人屬於小規模納稅人，根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十六條的規定，個人發生應稅行為，增值稅徵收率為3%。

應納稅所得額

增值稅為價外稅，增值稅的應納稅所得額為含稅銷售額減去增值稅額。

根據《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》的規定：貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。因此，出借人收取的利息及其他利息性質的收入都屬於銷售額

，都需要計算納稅。
注意事項

實踐中，出借人因出借借款而收取的信息費、諮詢費、服務費等，都屬於利息性質的收入，都應當計算繳納增值稅！當然，如果收款主體不是出借人，而是出借人以外的第三方，比如中介收取的中介費，那就由中介自行申報納稅，不計入利息收入。

計算公式

應納稅額=應納稅所得額×徵收率

應納稅所得額=含稅銷售額÷（1+徵收率）

銷售額=收取的利息總額+其他利息性質的收入

對於個人納稅人，增值稅規定了起徵點標準，即在起徵點以下無需納稅，在起徵點以上全額納稅。起徵點標準如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

除了起徵點的規定外，根據《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告》的規定，小規模納稅人還享有一定數額的免稅額。

未完待續

對於起徵點與免稅額的詳細規定，本文限於篇幅不再詳細展開，在後續文章中另行介紹。

二、增值稅的附加稅費

我國稅法中，有不少稅費是依附於增值稅而徵收，每個省份各不相同。這些附加稅費分別為：城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加、地方水利建設基金，部分地區還會有河道費、價格調劑金等。

上述稅費不同地區的規定不同，沒有全國統一的規定，因此在實踐中應當根據納稅地的地方規定執行。此處，筆者就選取上海的規定給大家做參考。上海市的增值稅附加稅費共三項，分別為：城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。具體內容如下：

1、城市維護建設稅

城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據，依法計徵的一種稅。城市維護建設稅稅款專門用於城市的公用事業和公共設施的維護建設。

稅率：

稅率根據住房所在的區域，分為7%、5%、1%三檔。

自2019年1月1日至2021年12月31日，上海市對小規模納稅人（個人）減按50%徵收城市維護建設稅。

應納稅額計算公式：

城市維護建設稅=增值稅額×稅率

2、教育費附加

教育費附加是由稅務機關負責徵收，同級教育部門統籌安排，同級財政部門監督管理，專門用於發展地方教育事業的預算外資金。教育費附加同城市維護建設稅一樣，也是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據進行計算。

稅率：

教育費附加率為3％。

同城市維護建設稅，自2019年1月1日至2021年12月31日，上海市對小規模納稅人（個人）減按50%徵收教育費附加。

應納稅額計算公式：

教育費附加=增值稅額×稅率（1.5%）

3、地方教育附加

地方教育附加是指根據國家有關規定，為實施“科教興省”戰略，增加地方教育的資金投入，促進本各省、自治區、直轄市教育事業發展，開徵的一項地方政府性基金。該收入主要用於各地方的教育經費的投入補充。地方教育附加同教育費附加、城市維護建設稅一樣，也是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據進行計算。

稅率：

上海市地方教育附加的徵收率為2%。

同城市維護建設稅，自2019年1月1日至2021年12月31日，上海市對小規模納稅人（個人）減按50%徵收教育費附加。

應納稅額計算公式：

地方教育附加=增值稅額×稅率（1%）

三、印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定：“下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；”

由此可見，借款合同屬於印花稅的徵收範圍。

那麼，個人出借借款訂立的借款合同，是否屬於印花稅的徵收範圍呢？

還真不需要！

根據《印花稅稅目稅率表》第8項規定：“借款合同：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。”

根據該定義，因個人不屬於銀行及其他金融組織，故個人出借借款訂立的借款合同不屬於《印花稅稅目稅率表》中所指的借款合同。

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定徵稅的其他憑證徵稅。”

由此可見，因個人出借借款訂立的借款合同不屬於《印花稅稅目稅率表》中列舉的憑證，故該行為不屬於印花稅徵稅範圍。

結論

個人出借借款所訂立的借款合同無需繳納印花稅！

四、個人所得稅

既然是個人出借借款獲取利息收益，那麼，如果要徵收所得稅的話，自然得適用個人所得稅。

稅目

根據《個人所得稅法》第二條規定：“下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（六）利息、股息、紅利所得；”

另根據《個人所得稅法實施條例》第六條：“個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍：（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。”

由此可見，個人收取的利息收益，應當按“利息、股息、紅利所得”徵收個人所得稅。

稅率

根據《個人所得稅法》第三條第（三）項規定：“利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”
故個人收取的利息收益適用個人所得稅稅率為20%。

計算公式

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=不含增值稅收入

=銷售額÷（1+徵收率）

代扣代繳義務

值得注意的是，對於個人出借借款收取利息的行為，因所得人為個人，故支付利息方無論是單位還是個人，都需要履行代扣代繳義務。

法條鏈接

《個人所得稅法》

第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

五、總結

通過上述分析得知，根據現行稅法的規定，個人出借借款所賺取的利息，應當繳納增值稅（3%）、增值稅的附加稅（各地方標準）、個人所得稅（20%）。

六、案例分析

以下我們就舉個案例來詳細分析：

案情

上海市戶籍自然人德叔，早年動遷分得現金幾百萬，專靠在朋友圈裡裡放貸賺取利息為生。德叔好打麻將，為人慷慨大方，被弄堂裡的麻友們尊稱為“老爺叔”。這次德叔經麻友“光頭強”介紹，認識了“王氏集團公司”的老闆王總。“王氏集團公司”註冊在上海市黃浦區，王總為公司法定代表人。德叔與王總約定，以“王氏集團公司”的名義與德叔訂立借款合同，借款金額200萬元；借款期限1年；月利率2%，按月支付；德叔除了收取利息外，還按借款金額每月1%標準收取服務費。光頭強作為借款中介，按借款金額2%標準向“王氏集團公司”一次性收取中介費。

本案例中，我們暫不考慮增值稅的起徵點與免稅政策，假設“王氏集團公司”依約歸還本金並全額支付了利息、服務費與中介費，合同約定的利息為含稅金額，問：德叔應當繳納多少稅？

分析

根據上文分析，德叔作為出借人，在收取借款收益後應當繳納增值稅、增值稅的附加稅費、個人所得稅。基於“王氏集團公司”為利息支付方，該公司為扣繳義務人，德叔應當配合“王氏集團公司”到公司稅務登記地即黃浦區稅務局代開增值稅普通發票。相關稅費具體計算如下：

增值稅：

德叔收取的利息總額為48萬元（200萬×2%×12個月），服務費總額為24萬元（200萬×1%×12個月）。服務費24萬元由德叔因出借借款而收取，屬於其他利息性質的收入，故應當計入銷售額中。中介費由光頭強收取，並非德叔收取，不計入德叔的銷售額。因此，德叔的銷售額（含稅）為72萬元。

應納稅所得額=（48萬元+24萬元）÷（1+3%）

=699029.13元

應納稅額=699029.13元×3%

=20970.87元

城市維護建設稅：

本案主管稅務機關位於上海市區，城市維護建設稅適用7%稅率，鑑於德叔繫個人，為小規模納稅人，根據上海市的優惠政策，減按減按50%徵收，故本案適用的稅率為3.5%。

應納稅所得額=20970.87元×3.5%