點通財眼：芻議全面重塑誠信的上市公司獨立審計體系
【摘要】：2019年，中國財經界最熱話題無疑是股市“造假”，最甚者當屬A股“康氏2兄弟”，這倆市值幾乎曾千億的大白馬，竟然玩“雙飛”，一個說自己300億鉅額存款“不翼而飛”、釀造了A股有史至今最大現金造假案，另一個四年虛增利潤近120億、創出A股史上最大利潤造假案。難道：中國股市-真是的中國賭市？筆者敢說這是中國股市和註冊會計師行業史上的最大丑聞。我們接受經營失敗這些企業生老病死現象，但經號稱專業資深、能力突出有上市公司審計資格的註冊會計師審計出具的財務報告、上100億元資金說沒就沒了、誰都接受不了，這真是“股市裡的莊家出老千，吃定小股民了”。本文通過對上市公司審計造假案例的問題與根源剖析，深入反思其審計機制存在的問題與癥結，進而提出全面重塑誠信的“上市公司獨立審計體系”，從而真正地起到促進中國股市健康、上市公司可持續發展的作用。
關鍵詞：上市公司 審計造假 問題根源 重塑機制體系
三、鐵將軍把門，中國上市公司審計機制之重塑
顯然，要洗刷中國股市是“賭市”罪名，要想讓註冊行業不忘初心、堅守本位，真正成為中國經濟體系中可持續發展的引導者市場、領先者市場、標杆者市場，根本對策還是在於以鳳凰涅槃般心態和行動重塑建立一套不失本位、沒有利益綁架、罪罰對等、行之有效的註冊會計師誠信體系和懲戒機制，形成“不敢犯、不能犯、不想犯”的環境，從而打造可持續健康生態的股市。
（三）全面梳理並重塑建設“罪罰對等”的審計法律懲戒體系
1、完善立法，健全有效的造假欺詐“罪罰對等”法制。“真實、準確、完整的信息披露”是發行註冊制的核心精髓，這更依賴於審計報告，更依賴於監管能力，更需強化對公司管理者、中介審計機構在信息披露中的法律責任。但：目前我國證監監管法律體系，不管是法定還是實際懲治力度都明顯落後，如《證券法》、《註冊會計師法》對提供虛假財務信息的行為提出了處罰要求，但實操難、流程長、成本高；《公司法》、《會計法》、《刑法》等對當下資本市場審計業務更是缺乏有力保障。所以，應著力對加大造假成本的法定機制，讓其無法承受違法後果，如進一步提升尤其是對欺詐發行、提供虛假信息、審計造假、信息披露違法違規行為的處罰標準，加大行政處罰力度，撤銷涉案事務所資格、沒收財產；對執業會計師吊銷資格證書、終身禁業，嚴厲判罰力度甚至延長刑期；優化精簡索賠法定程序尤其是舉證責任、並加大經濟賠償，落實追究合夥制下無限連帶賠償責任。只有這樣，才能真實實現保障投資者利益、促進資本市場健康發展目標。
2、嚴格執法，嚴打造假涉案者的非法獲利機會。充分利用經濟槓桿迫使從業人員自我強化職業道德意識，實行行政處罰與經濟處罰並重，觸犯刑律的要依法懲處。一是嚴格執行“罪罰法定”，防範註冊會計師屢屢以專業能力不足為由，一次次玩“金蟬脫殼”跳槽，規避應當承受的處罰和民事賠償責任。二是用法對涉案人“快、準、狠”地動真格嚴肅處理，並實行嚴格的市場禁入制度，不能讓其輕易“改旗易幟”就異地重新就業了，絕不給造假者“重操舊業”的機會，這樣才能提高法制威懾力。安然事件告訴我們：有這麼一個資本市場，如果你造假，不是定格60萬的罰款，而是800億市值魂飛湮滅，幾十年巨頭轟然倒地，審計機構信用破產，高管被判入獄被繩之以法，所有有罪的人都得到應有處罰。同樣，作為中國資本市場史上最大財務造假案，“康氏兄弟”背後的“幫兇、保護傘”會計師事務所、證券公司、律所等服務商及與上市公司本身、所有參與人員“一個都不能少”。只有這樣，才能給廣大投資者提供一個值得投資的資本市場，而不是這麼一個貨幣資金可以造假300億的市場。
3、健全機制，提高對股民財產損失的賠償追索效率。 民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這也是投資者最關心的問題。當下，註冊會計師法定賠償責任小，加上訴訟難、成效低，引發的訴訟概率就低。所以，一是在民法中增加“因會計信息欺詐、審計造假造成投資者損失”的有關民事賠償條款和損失賠償計算辦法；二是制定簡易或法定的上市公司股民損失追償機制，不能讓股民因訴訟門檻(費用或時間成本太高)“耗不起”官司；三是明確經濟處罰所得首先應“還財於民”，而不能明明是上市公司管理層、實控人股東的“操盤”違法，處罰卻由上市公司所有承受，公司埋單就變成了“羊毛出在羊身上”、由全體股東(股民埋單)，相當於對受害人實施了二次傷害、二次損失(股價損失、公司實體罰款損失)。四是財務造假，就是經濟詐騙，就可能涉及是否觸犯《刑法》第二百六十六條規定的詐騙罪、提供虛假證明文件罪、提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實罪等，應積極納入對其造假追究的刑事責任考量範圍。
五、結論與啟示
無論什麼角度，審計造假都給股市帶來了嚴重的不良影響，更給無數中小投資者造成了無辜損失。因此，全面重塑誠信的上市公司獨立審計體系，使執業會計師在審計過程中應保持職業謹慎與職業懷疑，嚴格按照會計準則執行審計程序；審計機構應嚴格控制註冊會計師工作質量，保證審計報告的獨立性與真實性；監管部門完善監管機身和執業法律體系，建立“罪罰對等”的嚴格審計法律機制，加大執法力度，才能讓造假行為無處藏身，改善審計行業環境，防止審計機構從“經濟警察”淪為審計造假“幫兇”，恪盡職守、堅守本位、做好股市“守門員”角色。
【參考文獻】
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2.《行政處罰及市場禁入事先告知書》(處罰字[2019]90號)，中國證監會，2019年7月5日
3.《2018年度證券審計市場分析報告》，中國證監會，2019年7月9日
4.《證監會通報2018年度審計與評估機構檢查處理情況》，中國證監會，2019年3月29日
5.《創業者老齡化 職業經理人難覓 實控人退與進》，中國證券報徐楊，2018年4月16日
作者簡介：李海鷗，現任國際會計師[中國]職業聯盟理事長、深圳前海金融創新促進會副會長，“3600”全面風險管理體系創始人，江西財經大學客座教授，2018中國CFO年度人物評選“金牌CFO獎”獲得者。專業作品有：《點通財眼：如何從財務報表中看透一個公司的核心競爭力》、《EVA在國內銀行業績評價中的設計與運用》、《芻議搭建企業集團對財務公司業財融合價值導向的業績考核機制》、《點通財眼：探析新週期下集團企業融資風險與搭建管控體系》、《淺議金融不良貸款債轉股運作成效的EVA評價體系》等。研究方向：管理會計下績效執行力、公司治理與激勵約束機制、製造業投融資方案設計與風險防範體系、經濟敏感性與財務壓力測試模型體系。
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