05.15 稅前扣除、所得稅優惠，你不瞭解這些就可能多交稅！

一、稅前扣除

1. 企業給員工購買出差時的人身意外保險費

根據《國家稅務總局關於企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第一條規定，企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，准予企業在計算應納稅所得額時扣除。

2.與工資一併按月發放的午餐補助

根據《國家稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規定，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

3.利息支出。

納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高於按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，准予扣除。

4.計稅工資。

計稅工資是指按照稅法規定，在計算納稅人的應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。按現行稅收規定，納稅人的計稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標準可由各省、自治區。直轄市人民政府根據當地不同行業情況，在限額內確定，並報財政部備案。個別經濟發達地區確需高於該限額的，應在不高於20％的幅度內報財政部審定。納稅人發放工資在計稅工資標準以內的，按實扣除；超過標準的部分，則不得扣除。國家將根據統計部門公佈的物價指數以及國家財政狀況，對計稅工資進行適時調整。

5.職工工會經費、職工福利費、職工教育經費

納稅人按照計稅工資標準計提的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費（提取比例分別為2％、14％、2.5％），可以在計算企業應納稅所得額時予以扣除。納稅人超過按計稅工資標準計提的職工工會經費、職工福利費。職工教育經費，則不得扣除。納稅人發放工資低於計稅工資標準的，按其實際發放數計提三項經費。

6.固定資產、流動資產盤虧、流動資產毀損、報廢淨損失

納稅人發生的固定資產盤虧、毀損、報廢的淨損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經主管稅務機關審核後，准予扣除。這裡所說的淨損失，不包括企業固定資產的變價收入。納稅人發生的流動資產盤虧、毀損、報廢淨損失，由納稅人提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核後，可以在稅前扣除。財稅總局關於固定資產企業所得稅優惠最新政策中規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

有一個問題需要特別注意！不徵稅收入用於支出所形成的費用，是否可以在企業所得稅稅前扣除？

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十八條規定，企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

根據《財政部 國家稅務總局關於財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第三條規定，企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不徵稅收入用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

二、企業所得稅

1.跨地區的哪類分公司不需要就地分攤繳納企業所得稅？

根據《國家稅務總局關於印發的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第五條規定，以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：(一)不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售後服務、內部研發、倉儲等彙總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。(二)上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。(三)新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。(四)當年撤銷的二級分支機構，自辦理註銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。(五)彙總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

2.小型微利企業所得稅優惠

根據《財政部 國家稅務總局關於擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規定："