文|金穗源商學院 吳越
房產企業對苗木等農產品的策劃，是大家心照不宣的。那麼簡併稅率、稅率調整後，納稅人從不同途徑採購苗木，涉及的抵扣問題發生了變化，今天就與大家一起聊一聊。
《關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號）規定，納稅人購進農產品（用於生產銷售或委託受託加工16%稅率貨物的農產品除外）,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額為進項稅額；
從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上註明的金額和10%的扣除率計算進項稅額；
取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
具體我們通過幾個案例來詳細說明：
（1）從一般納稅人購進，取得10%增值稅專用發票，抵扣10%進項稅額。
【案例】金穗源房地產開發公司2018年6月1日從甲園林公司購買一批苗木用於小區綠化，共支付60000元，取得園林公司開具的增值稅專用發票註明的銷售額為54545.45元，適用稅率為10%，增值稅為5454.55元。
會計處理：
借：開發成本——建安成本54545.45
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5454.55
貸：銀行存款 60000
（2）取得農產品銷售發票(普通發票，包括從農民專業合作社購買)或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
【案例】金穗源房地產開發公司2018年6月8日以收購發票從苗木種植者收購自養苗木，用於小區綠化，共支付給農戶貨款60000元。自行填制收購發票上註明的農產品買價為60000元。
進項稅額=60000×10%＝6000元
會計處理：
借：開發成本——建安成本 54000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6000
貸：銀行存款60000
（3）從境外進口的，按海關進口增值稅專用繳款書註明的增值稅抵扣，適用稅率10%。
（4）從小規模納稅人採購，以取得小規模納稅人按3%徵收率代開的專用發票上註明的不含稅金額×10%（扣除率）計算進項稅額。
【案例】金穗源房地產開發企業2018年6月6日從小規模納稅人甲園林公司購苗木，用於小區綠化。取得甲苗木公司代開的增值稅專用發票金額20000元，適用稅率3%，稅額600元。
甲房地產企業可以抵扣的進項稅額=20000×10%=2000（元）
會計處理：
借：開發成本——建安成本18600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2000
貸：銀行存款 20600
（5）從小規模納稅人採購，取得3%徵收率的增值稅普通發票，是不可以抵扣的。
所以，取得什麼樣的憑據將決定企業的抵扣方式，大家在處理這類業務時，一定要清楚政策的規定。
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