近日，國家稅務總局發佈的《關於跨境電子商務綜合試驗區零售出口企業所得稅核定徵收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號，以下簡稱36號公告）明確，自2020年1月1日起，綜合試驗區（以下簡稱綜試區）內符合條件的跨境電子商務零售出口企業（以下簡稱跨境電商企業），按照4%應稅所得率適用核定徵收企業所得稅辦法。對此，筆者提醒相關納稅人
關注主體條件要求、可享受的稅收優惠，並防範相應稅務風險。
哪些企業適用核定徵收辦法
滿足相關主體條件，是綜試區內跨境電商企業可以適用所得稅核定徵收辦法的重要前提。
實務中，由於綜試區內企業無法取得進項發票，在增值稅方面，未取得有效進貨憑證，也可享受增值稅免稅優惠（以下簡稱“無票免稅”）。為解決無企業所得稅計算依據的問題，36號公告規定，綜試區內跨境電商企業可以適用企業所得稅核定徵收辦法。
36號公告第一條規定，在綜試區註冊，並在註冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的跨境電商企業，其出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續，且享受增值稅、消費稅“無票免稅”優惠的，可以按照4%的所得率適用企業所得稅核定徵收辦法。
值得注意的是，相關納稅人經營範圍應以批發和零售貿易為主。36號公告第二條規定，綜試區內跨境電商企業統一按照應稅所得率4%確定。該4%的應稅所得率是按照《企業所得稅核定徵收辦法（試行）》第八條中批發和零售業的最低所得率確定的；同時，《企業所得稅核定徵收辦法（試行）》第七條規定，實行應稅所得率方式核定徵收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。
因此，筆者提醒，適用所得稅核定徵收辦法的跨境電商企業，應以批發和零售貿易業為主營業務，如果以其他行業為主營項目的，稅務機關有權根據出口企業實際情況予以鑑定。
可以享受哪些企業所得稅優惠
36號公告第四條規定，符合條件的綜試區跨境電商企業，可享受小微企業所得稅優惠和指定免稅優惠。
小微企業所得稅優惠方面，對於符合《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定條件的小微企業，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業所得稅。
舉例來說
杭州綜試區內的跨境電商A企業，從業人員20名，資產總額1000萬元，2020年，取得跨境零售出口收入總額為6000萬元（無其他收入），經稅務機關鑑定，A企業符合相關條件，可按4%應稅所得率適用核定徵收企業所得稅辦法。那麼，2020年A企業應納稅所得額＝6000×4%＝240（萬元），屬於小微企業範圍。對此，A企業可享受小微企業所得稅優惠，即2020年A企業實際應納所得稅額=100×25%×20%+140×50%×20%＝19（萬元）。
36號公告還規定，綜試區內適用核定徵收辦法的跨境電商企業取得的收入，屬於《企業所得稅法》第二十六條規定的國債利息、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，以及符合條件的非營利組織等免稅收入的，可享受相關免稅優惠。
不同稅種應注意哪些匯率差異
不同稅種的外匯折算率差異，也是相關納稅人需要重點關注的內容。
在增值稅和消費稅方面，根據相關政策規定，納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣摺合率可以選擇銷售額髮生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
在企業所得稅方面，不同時點的摺合率不同。具體來說，企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最後一日的人民幣匯率中間價，摺合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了彙算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新摺合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最後一日的人民幣匯率中間價，摺合成人民幣計算應納稅所得額。
經稅務機關檢查，企業少計或多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或退稅時的上一個月最後一日的人民幣匯率中間價，將少計或多計的所得摺合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。
因此，筆者建議綜試區內跨境電商企業，增值稅與企業所得稅方面，可儘量都採用當日匯率按照權責發生制記賬。這樣，外銷收入換算為人民幣時，兩稅核算就不會出現差異。
在這裡相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！
閱讀更多 稅學堂 的文章
