新年到了，相信很多納稅人都收到了“年終獎”這個大紅包~收到年終獎是開心的事，但是個稅計算問題對財務來說可就有點傷腦筋了，算多算少都為難。
在稅務實踐中，除了全年一次性獎金，我們也經常會遇到類似的取得一次性收入的情形，比如個人與用人單位解除勞動關係取得一次性補償收入、個人一次性領取原提存住房公積金、提前退休手續而取得的一次性補貼收入等等。
這些“一次性”取得的收入，個人所得稅計算有何不同？接下來看看秀財君為大家總結的12種一次性收入的個稅處理吧~
01、個人取得的全年一次性獎金收入
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第一項。
居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，可以選擇不併入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算後的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：
應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇併入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應併入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
★例題1★
某公司業務人員李四2019年每月平均發放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；李四2019年2月份取得2018年度全年一次性獎金36000元，沒有勞務報酬等其他綜合所得收入。
1、如果李四選擇將全年一次性獎金併入當年度綜合所得計算繳納個稅，則李四2019年綜合所得個稅應稅收入：
（6000×12+36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000元
綜合所得應繳納個稅：6000×3%=180元
2、如果李四選擇將全年一次性獎金不併入當年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則李四應繳納個稅：
（1）確定全年一次性獎金稅率和速算扣除數
36000÷12=3000元，按財稅〔2018〕164號文件所附按月換算後的綜合所得稅率表，適用稅率3%，速算扣除數為0。
（2）計算全年一次性獎金應納稅額：
36000×3%-0=1080元
（3）不含全年一次性獎金的綜合所得個稅應納稅所得額：
6000×12－5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0，不繳納個稅。
合計應納個稅1080元。
再來個圖文版，帶你快速弄懂年終獎個稅計算~
看完了年終獎個稅計算，再來看看其他一次性收入的個稅處理吧~
02、央企負責人取得的一次性任期獎勵收入
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第二項
中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關於中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵徵收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）規定的，在2021年12月31日前，參照財稅〔2018〕164號第一條第（一）項執行；2022年1月1日之後的政策另行明確。
03、居民個人取得上市公司股權激勵
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》 （財稅〔2018〕164號）第二條
居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部 國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務總局關於股票增值權所得和限制性股票所得徵收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務總局關於將國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國範圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務總局關於完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規定的相關條件的，在2021年12月31日前，不併入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數
居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合併按上述規定計算納稅。
★例題2★
居民李某為上市公司員工，2019年1月發生兩次股票增值權行權，分別取得所得200000元、100000元，則李某2019年1月股票增值權所得應納個稅稅款多少？
（200000+100000）×20%-16920=43080元。
04、一次性領取年金個人賬戶餘額
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條
個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關於企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不併入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡後，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶餘額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或餘額的，適用月度稅率表計算納稅。
★例題3★
王某2019年5月出境定居一次性領取年金120000元：
按綜合稅率表，120000元適用稅率為10%，速算扣除數2520，
應納稅額為：120000×10%-2520=9480元。
05、個人與用人單位解除勞動關係取得一次性補償收入
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第一項
個人與用人單位解除勞動關係取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免徵個人所得稅；超過3倍數額的部分，不併入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
★例題4★
某市張某2019年6月取得解除勞動合同一次性補償金300000元，當地上年社平工資為75456元，則：
（1）免徵額=75456×3=226368
（2）應納稅所得額=300000-75456×3=73632元
（3）按綜合所得稅率表，73632元適用稅率10%，速算扣除數2520元
（4）該補償金應納個人所得稅=（300000-75456×3）×10%-2520=4843.2元。
06、個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入
政策依據：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第二項
個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：
應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數
★例題5★
張某2019年6月提前2年退休，取得提前退休一次性補貼200000元，則張某該筆補貼收入應納個稅稅款多少？
【（200000÷2-5000×12）×10%-2520】×2=2960元。
07、個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入
政策依據：《國家稅務總局關於個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）第一條
實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續後至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬於離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計徵個人所得稅。
個人在辦理內部退養手續後，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續後至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，並與領取當月的“工資、薪金”所得合併後減除當月費用扣除標準，以餘額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計徵個人所得稅。
08、單位低價向職工售房
政策依據：《財政部 國家稅務總局關於單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》 （財稅〔2007〕13號）第一、第二條
根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低於房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免徵個人所得稅。
除上述情形外，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，單位按低於購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬於個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低於該房屋的購置或建造成本價格的差額。
政策依據2：《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第六條
單位按低於購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務總局關於單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規定的，不併入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝職工實際支付的購房價款低於該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數
★例題6★
2019年，某開發商將市場價300萬元的一套住房按照240萬元價格銷售給某內部員工，則該員工購房，開發商應扣繳個人所得稅稅額多少？
（1）（3000000-2400000）÷12=50000元，按月度稅率表，確定適用稅率 30%，速算扣除數4410
（2）應納稅額=（3000000-2400000）×30%-4410=175590元。
09、職工從破產企業取得的一次性安置費收入
政策依據：《財政部 國家稅務總局關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入徵免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第三條
企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免徵個人所得稅。
10、工傷職工及其近親屬取得的一次性傷殘補助金
政策依據：《財政部 國家稅務總局關於工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）第一條、第二條
對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免徵個人所得稅。
所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫卹金和一次性工亡補助金等。
11、個人一次性領取原提存住房公積金
政策依據：《財政部 國家稅務總局關於基本養老保險費 基本醫療保險費 失業保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》 （財稅〔2006〕10號）第三條
個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免徵個人所得稅。
12、自主就業的退役士兵取得的一次性退役金和一次性經濟補助
政策依據：《退役士兵安置條例》（中華人民共和國國務院、中華人民共和國中央軍事委員會令第608號）第十九條
對自主就業的退役士兵，由部隊發給一次性退役金，一次性退役金由中央財政專項安排；地方人民政府可以根據當地實際情況給予經濟補助，經濟補助標準及發放辦法由省、自治區、直轄市人民政府規定。
一次性退役金和一次性經濟補助按照國家規定免徵個人所得稅。
更多財稅資訊、考試資料、工具模板、實操課程分享，歡迎關注！
閱讀更多 財稅工具軟技能 的文章
