2019年就剩下最后十几天了，离发年终奖的日子也越来越近了。
2019年是新个税法全面落地的第一年，综合收入以年为单位计税，还引入了子女教育、大病医疗、继续教育、房租、房贷利息、赡养老人等专项附加扣除，个税减免力度加大。
不过为了稳定社会预期，全年一次性奖金（俗称年终奖）单独计税的政策，还将延续到2021年12月31日。
也就是说，个人可自行选择年终奖是否并入综合所得。
在减税力度加大的背景下，年终奖是选择“单独计税”，还是并入当年综合收入“一并计税”？哪种方式缴的税更少呢？
年终奖是否并入综合所得
如果选择并入综合所得“一并计税”，到底会多缴税还是少缴税？我们用案例说明。
案例：
打工仔张三，在某省会城市工作，月工资8000元。2019年可获得年终奖24000元。
每月扣除基本减除费用5000元（也就是个税起征点），社保及公积金1400元，同时还有子女教育+住房贷款利息+赡养老人三项专项附加扣除，共计4000元。
那么张三每月应纳税所得额为：8000-5000-1400-4000=-2400元
如果张三把年终奖并入综合所得，则全年的综合所得应纳税额：
（-2400×12）+24000=-4800元
应纳税额为负，也就是说，此时张三无需缴税。
那如果张三的年终奖单独计税呢？
按照计算规则，如果将年终奖单独计税，即以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照如下“按月换算后的综合所得税率表”，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
张三24000元的年终奖，除以12个月后为2000元，适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖应纳税额=24000×3%=720元。
很明显，张三选择把年终奖并入综合所得一并计税更划算
年终奖是否并入综合所得一并计税，主要看居民个人的月薪减去基本减除费用、专项附加扣除等各项扣除之后是否小于0。
如果结果小于0，则年终奖选择并入综合所得计税可使得个人所得税税负更小。
年终奖怎么发？
那么具体到年终奖又该怎么发呢？
由于年终奖不平滑的应纳税额曲线，
这些年终奖的临界点包括3.6万元、14.4万元、30万元、42万元、66万元、96万元。
比如：
年终奖36000元，按照个税税率表，若单独计税，对应税率3%，需缴纳税款1080元。
年终奖在此基础上增加1元，即年终奖36001元对应税率跃升为10%，需缴纳税款增加到3390.1元。
年终奖多发1元，税款却增加了2310.1元。
所以，在发年终奖的时候要尽量避免这些雷区：
雷区1：36001元——38566.67元
雷区2：144001元——160500元
雷区3：300001元——318333.33元
雷区4：420001元——447500元
雷区5：660001元——706538.46元
雷区6：960001元——1120000元
年终奖除了存在上述雷区外，还存在着最佳配置金额，以最佳配置金额发放年终奖，会使得税收最优化，具体如下：
【注意】
①上述的数字均包含本数；
②全年综合所得应纳税所得额为X-年终奖金额；
③上述的全年应纳税所得额为各项扣除后的金额，即扣除了基本减除费用、社保、公积金、专项附加等。
但是，不同的公司薪酬政策不同，一些企业的年终奖可能无法落到上述最佳配置金额上，甚至有可能会落在雷区之中。
此时应该如何进行税收优化呢？
一般可分为三种情况：
1. 年终奖小于最佳配置金额
这种情况下可改变员工的薪酬结构，如果企业和员工都有税收优化的意愿，则可以协商将部分月薪调整为年终奖发放，但是会使得员工的收入延后。
2. 年终奖大于最佳配置金额
这类情况可以将年终奖拆分为两部分进行发放，一部分为年终奖最佳配置金额，单独计算个人所得税。而另一部分则可以视同当月月薪，并入综合所得计算。
3. 年终奖落于雷区之内
这类情况下，可将年终奖进行拆分。
举个例子
某企业员工全年综合所得应纳税所得额为100万，年终奖为100万，如果不对年终奖进行拆分，则其全年应缴纳个人所得税为：
1,000,000×45%-181,920+1,000,000×45%-15,160=702,910元
如果将年终奖拆分为66万与34万，66万按全年一次性奖金政策单独计税，34万并入综合所得，则其全年应缴纳个人所得税为：
1,340,000×45%-181,920+660,000×30%-4,410=614,670元
总结
对部分中低收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，可能根本无需缴税或者缴纳很少税款。
在此情况下，如果将全年一次性奖金采取单独计税方式，反而会产生应纳税款或者增加税负。
同时，在发放年终奖时，要尽可能避免在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象。
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