一、實收資本及資本公積
（一）實收資本
１．收到投資者投入的貨幣資金
借：現金（或銀行存款）
貸：實收資本
２．收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值
借：固定資產
貸：實收資本
３．收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值
借：無形資產等
貸：實收資本
４．將資本公積、盈餘公積轉增資本
借：資本公積（或盈餘公積）
貸：實收資本
（二）資本公積
１．捐贈公積
（１）接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳
借：現金（或銀行存款）
貸：資本公積
（２）接受捐贈的固定資產
借：固定資產（根據同類資產的市場價格或有關憑據）
貸：資本公積（固定資產淨值）
貸：累計折舊
（３）接受捐贈的商品等，根據有關資料確定的商品等的實際進價入帳（庫存商
品採用售價核算的，還應結轉進銷差價）
借：庫存商品
貸：資本公積等
２．資本折算差額
企業實際收到外幣投資時，由於匯率變動而發生的有關資產帳戶與實收資本帳戶摺合
記帳本位幣的差額：
借：銀行存款
借：固定資產
貸：實收資本
借或貸：資本公積
３．投資者繳付的出資額大於註冊資本產生的差額計入資本公積
借：銀行存款等
貸：實收資本
貸：資本公積
４．法定財產重估增值
借：材料物資
借：固定資產
貸：資本公積
二、借入款項
（一）短期借款
１．借入各種短期借款
借：銀行存款
貸：短期借款
２．發生的短期借款利息
借：財務費用
貸：預提費用（或銀行存款）
３．歸還短期借款
借：短期借款
貸：銀行存款
（二）長期借款
１．借入各種長期借款
借：銀行存款（或在建工程、固定資產等）
貸：長期借款
２．發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚
未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本
借：在建工程（或固定資產）
貸：長期借款
３．長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工決算後發生的，計入當期損益
借：財務費用
貸：長期借款
４．歸還長期借款
借：長期借款
貸：銀行存款
（三）應付債券
１．按面值發行的債券，按實際收到的債券款
借：銀行存款等
貸：應付債券（債券面值）
２．溢價發行的債券，收到債券款時
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：應付債券（債券面值）
貸：應付債券（債券溢價）
３．折價發行的債券，收到債券款時
借：銀行存款（實際收到的金額）
借：應付債券（債券折價）
貸：應付債券（債券面值）
４．企業按期提取應付債券利息
借：財務費用（或在建工程）
貸：應付債券（應計利息）
５．溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時
借：應付債券（債券溢價）
借：財務費用（或在建工程）（應計利息與溢價攤銷額的差額）
貸：應付債券（應計利息）
６．折價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時
借：財務費用（或在建工程）（應計利息與折價攤銷額的合計數）
貸：應付債券（債券折價）（應攤銷的折價金額）
貸：應付債券（應計利息）
７．債券到期，支付債券本息
借：應付債券（債券面值、應計利息）
貸：銀行存款等
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三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租
（一）商品購進
１．採用進價核算的商品購進
（１）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業匯票
①採用支票等結算方式
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（全部價款）
同時，借：庫存商品
貸：商品採購
②採用商業匯票結算方式
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（進貨費用）
貸：應付票據（商品進價）
同時，借：庫存商品
貸：商品採購
（２）購進商品，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，後驗收入庫
①採用支票等結算方式
支付貨款時，
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（全部價款）
商品驗收入庫時，
借：庫存商品（商品進價）
貸：商品採購（商品進價）
②採用商業匯票結算方式
開出、承兌商業匯票時
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（進貨費用）
貸：應付票據（商品進價）
商品驗收入庫時，
借：庫存商品（商品進價）
貸：商品採購（商品進價）
（３）購進商品，先驗收入庫，後支付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳
借：庫存商品（暫估進價）
貸：應付帳款（暫估進價）
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字衝回
借：庫存商品（紅字）
貸：應付帳款（紅字）
付款時，分錄同（１）
２．進口商品
（１）對外支付貨款，按商品進價
借：商品採購
貸：銀行存款
如支付的外匯是從調劑市場購進的外匯，應同時按進口商品應分攤的購進外匯價差增加進口商品的採購成本。
借：商品採購
貸：外匯價差
（２）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額
借：商品採購
貸：銀行存款
（３）支付進口環節應交納的各種稅金
借：商品採購
貸：應交稅金
交納時，
借：應交稅金
貸：銀行存款
（４）進口商品驗收入庫
借：庫存商品
貸：商品採購
３．採用售價核算的商品購進
（１）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業匯票
①採用支票等結算方式
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（全部價款）
同時，
借：庫存商品（商品售價）
貸：商品採購（商品進價）
貸：商品進銷差價（商品售價大於進價的差額，如商品進價小於商品售價，應借記
“商品進銷差價”科目，下同）
②採用商業匯票結算方式
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（進貨費用）
貸：應付票據（商品進價）
商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）
貸：商品採購（商品進價）
貸：商品進銷差價（商品售價大於進價的差額）
（２）商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，後驗收商品入庫
支付貨款時，
借：商品採購（商品進價）
借：經營費用（進貨費用）
貸：銀行存款（全部價款）等
商品到達驗收入庫時，
借：庫存商品（商品售價）
貸：商品採購（商品進價）
貸：商品進銷差價（商品售價大於進價的差額）
（３）商品購進，先驗收入庫後承付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳
商品驗收入庫時，
借：庫存商品（商品售價）
貸：應付帳款（暫估進價）
貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字衝回
借：庫存商品（商品售價）（紅字）
貸：應付帳款（暫估進價）（紅字）
貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）（紅字）
付款時，分錄同（１）
４．農副產品收購
（１）自營收購
①按實際支付的農副產品價款
借：商品採購
貸：銀行存款（或現金）
②計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等
借：商品採購
貸：應交稅金
③農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等
借：庫存商品
貸：商品採購
（２）預購
①發放預購定金時，按實際發放金額
借：預付帳款
貸：銀行存款（或現金）
②收到預購農副產品，按農副產品價款
借：商品採購
貸：預付帳款
補付不足貨款
借：預付帳款
貸：銀行存款（或現金）
退回多付的貨款
借：銀行存款（或現金）
貸：預付帳款
③計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等
借：商品採購
貸：應交稅金
④農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等
借：庫存商品
貸：商品採購
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５．購進商品溢餘和短缺
（１）購進商品的溢餘
發生商品溢餘時，通過“待處理財產損溢”科目核算。
①採用進價核算的商品
借：庫存商品（商品進價）
貸：待處理財產損溢（商品進價）
②採用售價核算的商品
借：庫存商品（商品售價）
貸：待處理財產損溢（商品進價）
貸：商品進銷差價（商品售價大於進價的差額）
查明原因分別不同情況進行處理：
①屬於自然溢餘，作營業外收入
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
②屬於供貨單位多發商品，本企業同意補作購進，補付貨款時，按補付金額
借：待處理財產損溢
貸：銀行存款
③屬於供貨單位多發商品，本企業不同意補作購進，應按溢餘金額減少庫存商品
借：待處理財產損溢
貸：庫存商品
同時，將溢餘商品作為代管商品處理。
（２）購進商品短缺與損耗
①尚待查明原因和需要報經批准轉銷的短缺及損耗，應先通過“待處理財產損溢”科目核算
借：待處理財產損溢（商品短缺金額）
貸：商品採購（商品短缺金額）
查明原因後，分別處理：
②屬於應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失
借：應付帳款（或其他應付款）
貸：待處理財產損溢
③屬於自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款後的淨損失轉作“營業外支出”
借：營業外支出——非常損失
貸：待處理財產損溢
④屬於無法收回的其他損失，報經批准後列作“經營費用”。
借：經營費用
貸：待處理財產損溢
（二）商品銷售
１．商品銷售的實現
（１）國內銷售
①採用支票等結算方式，按商品售價
借：銀行存款
貸：商品銷售收入
②採用委託銀行收款、異地託收承付結算方式，發出商品時支付的代墊運雜費，
借：應收帳款
貸：銀行存款
辦妥託收手續時，按商品售價
借：應收帳款
貸：商品銷售收入
收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款
借：銀行存款
貸：應收帳款
③採用商業匯票結算方式，收到購貨方開出並承兌的商業匯票時，作為銷售實現
借：應收票據
貸：商品銷售收入
商業匯票到期收回貨款
借：銀行存款
貸：應收票據
如在票據到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現，取得銀行貼現款時
借：銀行存款（票面金額扣除貼現息後的淨額）
借：財務費用（貼現息）
貸：應收票據（票面金額）
④零售商品銷售，每日營業終了將銷貨款送交銀行
借：銀行存款
貸：商品銷售收入
（２）出口銷售
①出口商品收到運輸部門的有關單據並向銀行辦理交單
借：應收帳款
貸：商品銷售收入
同時，結轉出口商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
②出口商品應退的稅金作為衝減出口商品銷售成本處理企業每月計算應退的退稅收入
借：應交稅金
貸：商品銷售成本
收到退稅款時
借：銀行存款
貸：應交稅金
③商品出庫後到辦妥運輸手續前發生的費用作為經營費用，按實際發生額
借：經營費用
貸：銀行存款
④收到銀行的結匯水單
借：銀行存款
貸：應收帳款
⑤期末按國家外匯牌價摺合人民幣而發生的匯兌損益，記入“應收帳款”和“匯兌損益”科目
⑥按合同規定應付國外的佣金直接認定到商品的佣金，
借：商品銷售收入
貸：應收帳款（或應付帳款）
不能直接認定的累計佣金
借：經營費用
貸：銀行存款
（３）分期收款銷售
①發出商品時，按商品進貨原價
借：分期收款發出商品
貸：庫存商品
②每期銷售實現時
借：應收帳款等
貸：商品銷售收入
③計算出本期應結轉的銷售成本（按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算）
借：商品銷售成本
貸：分期收款發出商品
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２．商品銷售退回、折扣與折讓
（１）商品銷售退回
①本月發生的銷售退回，不論是屬於本年度還是以前年度銷售的，均應衝減本月的銷售收入。
借：商品銷售收入
貸：銀行存款（或應付帳款）
②如已結轉銷售成本的銷售退回，還應同時結轉銷售成本
借：庫存商品
貸：商品銷售成本
（２）商品銷售折扣與折讓
①發生銷售折扣與折讓時
借：銀行存款（應收帳款扣除折扣與折讓後的金
額）
借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）
貸：應收帳款（應收帳款全額）
②結轉銷售折扣與折讓
借：本年利潤
貸：銷售折扣與折讓
３．商品銷售成本結轉
（１）採用進價核算的商品，可以採用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法、後進先出法等方法計算商品銷售成本，定期結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
（２）採用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結轉銷售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
月份終了，可以採用綜合差價分攤法或分類分櫃組分攤法計算分攤商品進銷差價
借：商品進銷差價
貸：商品銷售成本
（三）商品儲存
１．商品調價
（１）調整商品進價
商品進價的調整，一般不再調整庫存商品的價格和進銷差價，故可不作會計分錄。
（２）調整商品售價
採用進價核算的商品，調價時可不作會計分錄，商品銷售時按調價後的價格反映銷售收入。
採用售價核算的商品，調高售價的差額相應調增庫存商品
借：庫存商品
貸：商品進銷差價
調低售價的差額相應調減庫存商品
借：商品進銷差價
貸：庫存商品
２．商品削價
（１）提取商品削價準備的企業
①提取商品削價損失準備時，按實際提取的金額調整商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：商品削價準備
②用提取的商品削價準備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低於進價的差額）
借：商品削價準備
貸：商品銷售成本
（２）不提取商品削價準備的企業，發生的商品削價損失直接在當期的損益中體現。
３．庫存商品溢餘和短缺
（１）商品盤點溢餘
在發生商品盤點溢餘時，先通過“待處理財產損溢”科目核算。
①採用進價核算的商品
借：庫存商品（商品進價）
貸：待處理財產損溢（商品進價）
②採用售價核算的商品
借：庫存商品（商品售價）
貸：待處理財產損溢（商品進價）
貸：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）
報經部門批准後，作衝減“經營費用”處理
借：待處理財產損溢
貸：經營費用
（２）商品盤點短缺
發生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產損溢”科目核算。
①採用進價核算的商品
借：待處理財產損溢（商品進價）
貸：庫存商品（商品進價）
②採用售價核算的商品
借：待處理財產損溢（商品進價）
借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）
貸：庫存商品（商品售價）
查明原因後，分別情況進行處理：
①屬於應由保險公司或其他過失人賠償的損失
借：其他應收款
貸：待處理財產損溢
②屬於自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款後的淨損失
借：營業外支出——非常損失
貸：待處理財產損溢
③屬於無法收回的其他損失
借：經營費用
貸：待處理財產損溢
（四）代購代銷商品
１．委託代銷商品
（１）發交受託單位代銷商品
①採用進價核算的商品
借：庫存商品——委託代銷商品（商品進價）
貸：庫存商品——有關明細科目（商品進價）
②採用售價核算的商品
借：庫存商品——委託代銷商品（商品售價）
貸：庫存商品——有關明細科目（商品售價）
（２）收到代銷單位報來的代銷清單
借：應收帳款——××代銷單位（商品售價扣除代
銷手續費後的差額）
借：經營費用（代銷手續費）
貸：商品銷售收入（商品售價）
（３）結轉商品銷售成本
①採用進價核算的商品
借：商品銷售成本（商品進價）
貸：庫存商品——委託代銷商品（商品進價）
②採用售價核算的商品
平時按代銷商品售價結轉成本
借：商品銷售成本（商品售價）
貸：庫存商品——委託代銷商品（商品售價）
月終，結轉已銷委託代銷商品的進銷差價
借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）
貸：商品銷售成本（商品售價與進價的差額）
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（４）收到代銷單位交來扣除代銷手續費後的貨款淨額
借：銀行存款
貸：應收帳款——××代銷單位
２．接受代銷商品
（１）收到代銷商品（指不收手續費的實物代銷方式）
①採用進價核算的商品，按接收價
借：受託代銷商品
貸：代銷商品款
②採用售價核算的商品
借：受託代銷商品（商品售價）
貸：代銷商品款（商品接收價）
貸：商品進銷差價（商品售價與接收價的差
額）
（２）接受代銷商品銷售後，按實際售價
借：銀行存款（或應收帳款）
貸：商品銷售收入
（３）結轉商品銷售成本
①採用進價核算的商品
借：商品銷售成本（商品接收價）
貸：受託代銷商品（商品接收價）
同時，借：代銷商品款（商品接收價）
貸：應付帳款（商品接收價）
②採用售價核算的商品
借：商品銷售成本（商品售價）
貸：受託代銷商品（商品售價）
同時，借：代銷商品款（商品接收價）
貸：應付帳款（商品接收價）
月份終了，已銷代銷商品與自營商品一併分攤進銷差價，
借：商品進銷差價
貸：商品銷售成本
（４）付還委託單位商品款，按商品接收價
借：應付帳款
貸：銀行存款
３．採用收取手續費方式代購、代銷商品
（１）代購商品（包括代理進口）
①收到受託單位的收購資金
借：銀行存款
貸：應付帳款等
②支付代購商品的貨款並計算手續費收入
借：應付帳款等
貸：代購代銷收入
貸：銀行存款
（２）代銷商品（包括代理出口）
①企業辦理代銷業務銷售貨款
借：銀行存款
貸：應付帳款等
②歸還代銷商品貨款並計算代銷手續費收入
借：應付帳款等
貸：代購代銷收入
貸：銀行存款
（五）商品加工
１．自行加工
（１）發出用於加工的庫存商品
①採用進價核算的商品，按商品進價
借：加工商品
貸：庫存商品
②採用售價核算的商品
借：加工商品（商品進價）
借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）
貸：庫存商品（商品售價）
（２）發生的加工費用，按實際發生額
借：加工商品
貸：其他業務支出（或銀行存款）
（３）加工商品應交納的產品稅或增值稅、城市維護建設稅等
借：加工商品
貸：應交稅金
（４）加工商品應交納的教育費附加
借：加工商品
貸：其他應交款
（５）加工完成，商品驗收入庫
①採用進價核算的商品，按加工前商品的進貨原價和加工過程中發生的加工
費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等
借：庫存商品
貸：加工商品
②採用售價核算的商品
借：庫存商品（加工完成後新商品的售價）
貸：加工商品（加工前商品的進貨原價、加工
費用、加工稅金和教育費附加
等）
貸：商品進銷差價（商品售價與商品加工成本
的差額）
２．委託其他單位加工
（１）發出委託加工的庫存商品，分錄同上（１）
（２）支付委託加工商品的加工費用、稅金等，按實際支付金額
借：加工商品
貸：銀行存款
（３）收回委託加工商品
①採用進價核算的商品，按委託加工商品的實際加工成本
借：庫存商品
貸：加工商品
②採用售價核算的商品
借：庫存商品（加工完成後新商品的售價）
貸：加工商品（委託加工商品的實際加工成
本）
貸：商品進銷差價（商品新售價與商品加工成
本的差額）
（六）出租商品
１．購進出租商品
借：商品採購
借：經營費用
貸：銀行存款等
２．從庫存商品中劃出轉作出租的商品
（１）採用進價核算的商品，按商品進價
借：出租商品——出租商品原價
貸：庫存商品
（２）採用售價核算的商品
借：出租商品——出租商品原價（商品進價）
借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）
貸：庫存商品（商品售價）
３．收到出租商品的租金收入，按實際收到金額
借：銀行存款
貸：其他業務收入
４．出租商品攤銷，按應攤銷金額
借：其他業務支出
貸：出租商品——出租商品攤銷
５．出租商品修理，發生的修理費用
借：其他業務支出
貸：銀行存款
６．出租商品出售或報廢
借：出租商品——出租商品攤銷（已攤銷額）
借：其他業務支出（帳面原價與已攤銷數額的差額）
貸：出租商品——出租商品原價（商品帳面原價）
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