差旅費的會計處理和企業所得稅處理

對於差旅費的賬務處理，會計準則並無具體規定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據差旅費報銷人員性質不一樣，按照會計原則，實務中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用（營業費用）——差旅費”兩個會計科目。對於一些特殊情況的差旅費，需要分析後，遵循會計基本原則的基礎上確定計入的會計科目。

對於差旅費的會計處理和稅務處理，需要分不同情形進行處理。

1.可直接稅前扣除的

對於管理部門或後勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經費”；銷售部門或營銷部門為銷售產品、市場推廣等計入“銷售費用（營業費用）——差旅費”；對於這些費用支出，稅法沒有限制性規定，只要在票據等方面符合規定就可以直接扣除。

2.

需要計入資產計稅基礎，不能直接稅前扣除。

（1）通過“製造費用”計入存貨的

比如，製造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受託加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受託方生產現場進行技術指導和現場質量控制。發生的差旅費應先計入“製造費用”，而後按規定計入存貨的成本（計稅基礎）。

（2）通過“在建工程”計入固定資產的

企業基建部門為施工建設而發生的差旅費，應先計入“在建工程”，然後按規定計入固定資產原值（計稅基礎）。

（3）通過“研發支出”計入無形資產的

企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品等而發生的差旅費。屬於費用化支出的，在當期按規定進行加計扣除；屬於資本化支出的，按規定的進入“無形資產”計稅基礎。

（4）其他按規定應計入資產成本（計稅基礎）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬於“廣告費和業務宣傳費”範疇的

企業為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發生的費用應計入“業務宣傳費”，按稅法規定限額扣除。

（2）屬於“業務招待費”範疇的

企業因交際應酬等發生的差旅費，應計入“業務招待費”，按稅法規定限額扣除。

（3）屬於“職工福利費”範疇的

企業報銷的屬於員工福利性質或福利部門人員出差費用的，應計入“職工福利費”，按稅法規定限額扣除。