黃山市博浩投資諮詢有限公司股東於2010年初分別向公司借款，公司借給蘇忠和300萬，公司借給洪作南265萬，公司借給倪宏亮305萬，帳上掛其他應收款。借款於2012年5月歸還借款。
黃山市地稅稽查局以黃地稅稽處{2014】5號稅務處理決定，責令博浩公司補釦174萬個人所得稅（股東分紅稅）。
博浩公司不服處理，經稅務行政複議後，到法院起訴，官司一直打到省高院，歷經一審二審，法院均維持稅務決定。
稅務的處理決定，及法院的作出的維持稅務決定，都是基於《財政部國稅總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》二、關於個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得稅。
我們現在來梳理一下這個文件的規定，到底有哪些問題：
文件中把個人股東向投資企業借款，在一定條件下，視同股東分紅，徵收20%的股東分紅稅，那麼什麼情況叫做視同股東分紅？
1、假設企業實收資本1000萬，企業帳面有未分配利潤1000萬，個人股東向企業借款800萬，年度末還不歸還，又不是用於企業經營項目，因帳面未分配利潤1000萬，大於個人股東向企業的借款金額800萬，這種情況，說明有利可分，此時認定為股東分紅，是有道理的；
2、假設企業實收資本1000萬，帳面未分配利潤200萬，個人股東向企業借款500萬，年度末還不歸還，又不是用於企業經營項目，這種情況可認定的分紅金額，最多隻能是200萬，另外300萬借款應該算是抽逃資金；
3、假設企業實收資本1000萬，帳面未分配利潤為負數100萬（即帳面體現累計虧損），個人股東向企業借款500萬，年度末還不歸還，又不是用於企業經營項目，這種情況下，這500萬借款應該算是抽逃資金，不能作為股東分紅，因為企業累計虧損，帳上根本就沒有利潤讓股東分；
4、個人股東向企業借款，年度末沒有歸還，又不是用於企業經營項目，如果借款金額是在帳面累積盈餘的金額之內，可以作視同分紅認定，對借款金額徵收個人所得稅（股東紅利稅），借款股東支付這個稅是應該的，一點不冤；
5、個人股東向企業的借款，年度末沒有歸還，又不是用於企業經營項目，如果企業帳面沒有累積盈餘或累積盈餘是負數，在這種情況 下，如果是在實收資本額度範圍內的借款掛帳，應該算是資本抽逃，超過實收資本額度範圍的借款，應是真實的借款，這種情況絕對不能算作是股東分紅。
財政部國稅總局當年出臺的這個法規，個人感覺是有問題的，出臺這個政策，沒有考慮股東借款，極有可能是抽逃資本，有點不講道理，有點不合情理。
我們假設一個企業，某年10月成立，成立當年10月份到資1000萬，資本金隨即被股東以借款方式轉走，年末未歸還，又沒有用於生產經營項目，如果稅務機關按這個文件來執行，那就意味著要向個人股東征收200萬的個人所得稅（分紅稅）？試問？一個剛成立的企業，還沒開始經營，帳面沒有累積利潤，那裡來的分紅？長莊稼需要土地，水泥地上能長莊稼嗎？國家徵稅，要有稅基，沒有稅基，哪裡來的稅收？企業帳面沒有利潤，哪裡來的分紅稅？？？
資本抽逃是企業界普遍存在的問題，並非個案，成立十年以上的企業，大多在帳上有體現實收資本，其中有很多企業，都通過往來掛帳，把資本金轉走了，這主要是因為，很多行業有資本限制，一些行業國家要求企業要實際到資，有驗資報告才能年檢，企業招投標，也有註冊資本和實收資本的限制。
企業到資後，實際運轉，又不需要那麼多資金，而通過往來掛帳把資金轉走，是再正常不過的事情，企業抽逃資金，只要企業不去坑蒙拐騙，只要企業不去謀財害命，只要企業不因此而去幹違法亂紀的事情，企業老闆能招惹了誰？。
由於企業資本抽逃比較普遍，大多數稅務機關，對抽逃出資的態度往往是視而不見，很少有企業因長掛股東借款，實為資本抽逃而被徵收個稅的，回到本案來看，黃山市博浩投資諮詢有限公司個人股東向公司借款，如果公司帳面沒有累積利潤，僅因股東向企業借款，就被徵收174萬的個人所得稅（股東分紅稅），真的是很冤枉的，何況在稅務稽查時，所借的款項早已歸還公司，肯定是當時與稅務在溝通上沒處理好。
稅務機關在應用《財政部國稅總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》這個法規條文時，官方如果有一個應用細則，就不至於讓稅務把本是抽逃資本的事情，辦成了股東分紅。
現今民營企業日子很不好過，畢竟民企老闆手裡的錢，也不是大水衝來的，人家就是賺翻天了，我們也不能眼紅。
大家都來說一說，個人股東向公司借款，被徵收個稅，你有什麼看法？
閱讀更多 楊德鬆財稅雜文 的文章
