個人所得稅納稅籌劃，一直是一個永恆的話題，而且也是財務人員最頭痛的業務，因為，員工總希望財務部門能夠給出“籌劃的絕招”，讓大家少繳稅，最好是不繳稅。
不繳稅是不可能的，今天昌堯講稅就來同大家分享一些工資薪金的納稅籌劃方案，但願能對你有所幫助。
業務案例
2018年5月，張三被嘉興公司聘請當運營高管，嘉興公司是一家非上市民營企業，嘉興公司給張三的年薪是120萬元/年。
那麼，根據目前的個人所得稅繳納政策（截止到本文發稿時），這120萬元的年薪（不考慮社保、住房公積金等扣除項目），到底如何發放，張三繳納的個人所得稅最低呢？
方案一：採用平均工資模式，每個月給張三發放工資10萬元，全年共計120萬元；
方案二：採用績效工資模式，月度發放工資78萬元（每月發放6.5萬元），年終獎發放42萬元，全年共計120萬元；
方案三：採用股權工資模式，工資發放60萬元（月度發放4.1萬元，獎金髮放10.8萬元），獎勵股權60萬元（獎勵股權的目的是為了年終支付股息，在公司章程中有明確規定，張三的股權不得對外轉讓），年終分配股息紅利60萬元；
方案對比
方案一納稅情況：
張三工資部分應繳納個人所得稅=[(10-0.35)*45%-1.3505]*12=35.904萬元
張三稅後工資=120-35.094=84.1萬元
方案二納稅情況：
張三工資部分應繳納個人所得稅=[(6.5-0.35)*35%-0.5505]*12=19.224萬元
張三獎金部分應繳納個人所得稅=42*25%-0.1005=10.4萬元
張三稅後工資=120-19.224-10.4=90.38萬元
方案三納稅情況：
張三工資部分應繳納個人所得稅=[(4.1-0.35)*30%-0.2755]*12=10.194萬元
張三獎金部分應繳納個人所得稅=10.8*20%-0.0555=2.10萬元
張三分紅部分應繳納個人所得稅=60*20%=12萬元
張三稅後收益=120-10.194-2.10-12=95.71萬元
方案解析
通過對以上各方案的納稅情況比較，很顯然方案三是最優的納稅籌劃方案。你可能會問，馬昌堯老師，方案一、方案二的個人所得稅納稅方式我能夠理解。
可是，方案三行得通嗎？股權獎勵的時候，不需要繳納個人所得稅嗎？
下面我來同大家解析一下方案三吧：
1、根據財稅[2016]101號文第一條第（一）項規定，非上市公司授予本公司員工的股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費後的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
股權轉讓時，股權獎勵取得成本為零。
通過對以上政策規定的分析，也就是說，張三在取得公司的股權獎勵時，經向主管稅務機關備案後，是不需要繳納個人所得稅的，由於張三變成了公司的股東，年終取得股息、紅利時，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率徵收個人所得稅。
2、由於公司在章程中限制了張三的股權轉讓行為，同時也可以限制張三離職後，股權由原股東XX購回。因此，張三的股權並不會對公司的股東造成太多的影響，就算張三哪天離職，需要辦理股權變更時，也是適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅，相對工資薪金來說，也是最低的。
總結分析
1、年薪制員工，工資在發放時，並不是採用平均發放方式，個人所得稅就是最低的，只有月度工資與年終獎進行有效的分配，才能使期個人所得稅稅負最低，具體分配區間如下（不考慮除3500元費用扣除標準以外的費用扣除）：
上表是告訴我們，年薪制員工，年薪在某個區間時，將年終獎金確定後，其它在月度發放，這樣個人所得稅稅負最低。
2、利用股權獎勵進行納稅籌劃的目的，也是利用了“工資薪金”與“利息、股息、紅利所得”項目之間的稅率差異，當然，這種籌劃方案也是需要公司系統的政策支持的。
3、今天同大家探討的納稅籌劃方案，也只是個人所得稅稅收籌劃的一部分，其他方案，我們在後續的分享中同大家逐步探討，當然，昌堯講稅給大家分享的納稅籌劃方案，也都是以國家的政策規定為依託，如果你要採用其他的納稅籌劃方案，如：代開發票、帳外支付、資產租賃等，不是我探討的方向，也希望你能少用、慎用。
閱讀更多 60秒懂會計 的文章
