權益法
投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權後，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響
在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合併財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。
【提示1】值得注意的是，儘管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的淨損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。
【提示2】明細科目設置
【例·多選題】長期股權投資的權益法適用範圍包括（ ）。
A.投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資
B.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
C.投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資
D.投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資
【答案】CD
【解析】投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。
【例•多選題】（2017年考題）企業採用權益核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有（ ）。
A.被投資單位發行一般公司債券
B.被投資單位其他綜合收益變動
C.被投資單位以盈餘公積轉增資本
D.被投資單位實現淨利潤
【答案】BD
【解析】選項A，不影響被投資單位的所有者權益；選項C，屬於被投資單位所有者權益的內部變化，不影響所有者權益總額，所以投資單位均不做處理。
（一）初始投資成本的調整
“投資成本”明細科目運用兩步走：
第一步：確認初始投資成本
第二步：初始投資成本的調整
①初始投資成本＞應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額
【教材原文】該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。
②初始投資成本＜應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額
【教材原文】兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益的流入應計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。
借：長期股權投資——投資成本
貸：營業外收入
【例5-9改編】A公司於2×16年1月2日取得B公司30%的股權，支付價款3000萬元，另外發生手續費500萬元。
情形1：當日B公司可辨認淨資產公允價值為11000萬元
情形2：當日B公司可辨認淨資產公允價值為12000萬元
【解析】情形1：
借：長期股權投資——投資成本 3500
貸：銀行存款 3500
初始投資成本3500萬元＞應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額（11000╳30%=3300萬元）
不調整長期股權投資初始投資成本
【解析】情形2：
借：長期股權投資——投資成本 3500
貸：銀行存款 3500
初始投資成本3500萬元＞應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額（12000╳30%=3600萬元）
借：長期股權投資——投資成本 100
貸：營業外收入 100
（二）投資損益的確認
採用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的淨利潤（或淨虧損）。
【案例】甲公司持有乙公司30%的股份，採用權益法核算，2018年12月31日投資的賬面價值200萬元。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值與可辨認淨資產的公允價值相同，不存在內部交易，雙方採用的會計政策、會計期間相同。
【提示】超額虧損的處理（68頁）
權益法下，投資方確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。
投資方在確認應分擔被投資單位發生的損失時，應按照以下順序處理：
【提示】被投資單位在以後期間實現淨利潤或其他綜合收益增加淨額時，投資方應當按照以前確認或登記有關投資淨損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資淨損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新複核預計負債的賬面價值。
【例·單選題】（2016年）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，採用權益法計算；乙公司當日可辨認淨資產的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現的淨利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末餘額為（ ）萬元。
A.2400
B.2500
C.2600
D.2700
【答案】D
【解析】2015年12月31日，甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末餘額＝2500＋1000×20%＝2700（萬元）。相關會計分錄為：
2015年1月1日
借：長期股權投資——投資成本 2500
貸：銀行存款 2500
對乙公司具有重大影響，後續採用權益法計量，初始投資成本2500萬元大於享有的乙公司可辨認淨資產公允價值份額2400（12000×20%）萬元，不調整長期股權投資初始投資成本。
2015年12月31日
借：長期股權投資——損益調整 200
貸：投資收益 200
【例·單選題】甲公司2018年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認淨資產的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司本年實現淨利潤600萬元。甲公司取得該項投資後對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司當年利潤總額的影響為（ ）萬元。
A.165
B.180
C.465
D.480
【答案】C
【解析】購入時產生的營業外收入=11000×30%-（3000+15)=285（萬元），期末根據淨利潤確認的投資收益=600×30%=180（萬元），所以對甲公司2018年利潤總額的影響=285+180=465(萬元）。
【例·單選題】甲公司持有乙公司40%的股權，採用權益法核算，2016年12月31日投資的賬面價值為600萬元。乙公司2017年發生淨虧損2000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款150萬元（實際上構成淨投資），同時，根據投資合同的約定，甲公司需要承擔乙公司額外損失的彌補義務25萬元且符合預計負債的確認條件。假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等於賬面價值，甲、乙公司採用的會計政策、會計期間相同。甲公司2017年度應確認的投資損益為（ ）萬元。
A.-800
B.-600
C.-750
D.-775
【答案】D
【解析】2017年度甲公司應分擔損失=2000×40%=800（萬元），大於投資賬面價值600萬元，首先，衝減長期股權投資賬面價值600萬元；其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款150萬元，則衝減長期應收款150萬元；最後，甲公司需要承擔乙公司額外損失的彌補義務應進一步確認損失25萬元；所以，2017年度甲公司應確認的投資損失=600+150+25=775(萬元）。
①調整後的淨利潤＝600-（700-500）×80%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）＝375（萬元）
②甲公司應享有份額＝375×30%＝112.5（萬元）
③借：長期股權投資——損益調整 112.5
貸：投資收益 112.5
【教材原文】投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬於投資方應享有的淨利潤或應承擔的淨虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。
投資方在對被投資單位的淨利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產、負債等公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值之間的差額不具有重要性的，或是其他原因導致無法取得對被投資單位淨利潤進行調整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面淨利潤為基礎，經調整未實現內部交易損益後，計算確認投資收益。
【例·單選題】某投資方於2018年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計淨殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2018年度利潤表中的淨利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2018年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為（ ）萬元。
A.300
B.291
C.294
D.240
【答案】C
【解析】2018年固定資產按公允價值計提的折舊額50萬元（500÷10）比按賬面價值計提的折舊額30萬元（300÷10）多20萬元，應調減淨利潤20萬元，即2018年投資方應確認的投資收益=（1000-20）×30%=294（萬元）。
3、內部交易（重點）
未實現內部交易損益的抵銷，應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。
●順流交易
是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資產。
●逆流交易
是指聯營企業或合營企業向投資方出售資產。
【提示】對於聯營企業或合營企業向投資方投出或出售資產的逆流交易，比照上述順流交易處理。
在順流交易（或逆流交易）存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2018年9月，甲、乙公司之間發生存貨買賣交易，該存貨的成本為800萬元，售價為1200萬元，乙公司2018年實現淨利潤為2000萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
【假設2】甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2018年9月，甲、乙公司之間發生存貨買賣交易，該存貨的成本為800萬元，售價為1200萬元，買方將購入的存貨分類為管理用固定資產，使用壽命為5年，淨殘值為0，採用年限平均法計提折舊，假設
乙公司2018年至2023年各年實現淨利潤均為2000萬元，不考慮相關稅費等其他因素影響，2018年至2023年分別以下兩種情形編制甲公司投資收益確認分錄。情形1:上述內部交易中，商品為甲公司出售給乙公司。
情形2:上述內部交易中，商品為乙公司出售給甲公司。
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