問：某企業欠發職工多年工資，今年上級公司籌措資金想補發欠薪，待解決人員等歷史遺留問題後再申請破產。但若按正常發薪計算個稅，稅率會偏高，職工有意見。請問對這種困難企業補發欠薪有沒有個稅方面的特殊規定？
答：補發欠薪，屬於員工取得的工資薪金所得，且所得的納稅義務發生時間為補發當月，因此，扣繳義務人支付欠薪並代扣代繳（或預扣預繳）個人所得稅並於次月申報繳納時，不存在加收滯納金問題（即使該欠薪按權責發生制，屬於往期應發工資）。
那麼，補發欠薪，如何計稅呢？如果將補發的欠薪全部計入補發當年的綜合所得，則對納稅人來說相當不公平，因為這樣會大幅提高適用稅率而多繳稅。
針對該問題，目前未見有相應的規範性文件進行明確。需要說明的是，除了問題所說到的情形，類似的情況還有：疫情期間，一些企業現金流出現問題，暫時無力支付工資，待到經營情況好轉時一併支付，如果該支付跨年，則會出現問題類似的情況。針對這一問題，期待總局進行明確。
建議合理的方法是：按補發工資的所屬期間（即：應發而未發的期間，如2018年欠發5萬元、2017年欠發6萬元）分年度確定收入額，減去對應月份應扣而未扣的減除費用（按新法的每月5000元標準，從更有利於納稅人角度考慮）及各項扣除（已經申報扣除的，不再重複扣除），適用年度綜合稅率表計算應扣繳的個人所得稅。如欠薪包括年終獎，則年終獎部分可由納稅人自行選擇是否單獨按財稅〔2018〕164號文規定，單獨按年終獎計稅。
參考：
Ø 《大連市地方稅務局關於明確調整個人所得稅若干政策問題的通知》（大地稅個〔1997〕101號）
一、對納稅人一次取得數月工資或補發調整工資徵稅問題。
鑑於有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資（不包括當月應領取的數月獎金，年終加薪、年終分紅等）數月集中支付；有的單位按照上級有關部門的規定標準調資，還有的晉職、晉級，其上調工資部分往往一次或分次補發。對確有上述情況的單位，報經主管地方稅務機關審核後，可按照納稅人應取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。
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