第七章长期股权投资
本章难度较大，综合性较强，分值10分左右，是CPA会计应试必须迈过去的一道坎。
长期股权投资核算的是对子公司、联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资。
一、长期股权投资的初始计量
1、合并方（购买方）发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
借：管理费用 贷：银行存款
2.发行债务性证劵作为合并对价的，与发行债务性证劵相关的佣金、手续费等，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”）
3、发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
借：资本公积——股本溢价 ①
盈余公积 ②
利润分配——未分配利润 ③
贷：银行存款
4、取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收股利。
（一）同一控制下企业合并
以非现金资产进行投资的，以账面价值核算，不确认非现金资产的处置损益。
1、一次交换交易形成的同一控制下企业合并。
a、长期股权投资的成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值的份额=购买日可辨认净资产公允价值±调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等）+最终控制方收购被合并方产生的商誉。
持续计算的可辨认净资产的公允价值关注点：存货（业务成本）、固定资产（折旧）、无形资产（摊销）、投资性房地产（折旧）评估增值/减值。
b、账务处理：
借：长期股权投资
应收股利
资本公积-股本溢价/资本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款/库存商品/无形资产/固定资产清理等（账面价值）
应交税费-应交增值税（销项税） （公允价*税率）
2、多次交易、分步实现同一控制下企业合并
a、合并日，长期股权投资的初始成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方产生的商誉。
b、长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值（原股权投资账面价值+进一步取得股份新支付对价的账面价值之和）之间的差额，调整资本公积、留存收益。
c、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；
（1）处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益应按比例结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应按比例结转；
（2）处置后的剩余股权改按金融工具核算的，其他综合收益应全部结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应全部结转。
（二）非同一控制下企业合并
以非现金资产进行投资的，以公允价值核算，确认非现金资产的处置损益。
1、一次交换交易形成非同一控制下企业合并
长期股权投资的初始投资成本为企业合并成本，即付出对价的公允价值之和（含税价之和）。
①以存货为合并对价的，应当视同销售处理，按照交易价格确认销售收入，同时结转销售成本。
②以固定资产、无形资产为合并对价的，资产公允价值和账面价值的差额，计入“资产处置损益”。
③以投资性房地产为合并对价的（成本模式、公允价值模式），以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本，并将“其他综合收益和公允价值变动损益”结转至其他业务成本。
④以长期股权投资、交易性金融资产、其他债权投资为合并对价的，资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，并相应将“其他综合收益”“资本公积”结转至投资收益。
借：长期股权投资（公允价值）
投资收益（公允价值＜账面价值）
贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（账面价值）
投资收益（公允价值＞账面价值）
同时：
借：其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
⑤以其他权益工具投资作为合并对价的，资产公允价值和账面价值的差额，计入留存收益，并将“其他综合收益”结转至留存收益。
2、多次交易、分步实现非同一控制下企业合并（未完，待续。。。。）
