暫估入庫的商品彙算清繳所得稅處理
企業的暫估入庫，在彙算清繳時尚未取得發票的，要分情況進行調整，不同情況不同對待，不是一味的調增應稅所得。
案例： 某企業接到稅務機關預警通知，反映企業所得稅稅負偏低。稅務機關要求企業自查並編寫自查報告。企業財務人員接到預警通知後時，仔細查閱了2015年度的賬務核算情況，寫了一份詳細的自查報告。稅務機關評估人員根據此自查報告，通知企業補繳所得稅10萬餘元，原因是企業自查報告裡有這樣一條：企業2015年年底收到了某機關的購買某設備的貨款40餘萬元，併為其開具了發票，但當時企業沒有此設備的進貨發票，因此財務做了暫估入庫處理，但直到次年度彙算清繳時，企業依然沒有取得該貨物的發票。稅務機關認為該企業暫估入庫的成本應視同未取得合格發票，進應行應稅所得調增，因此應補繳25%的企業所得稅並課以滯納金。此決定似乎很符合稅法的規定，本著為企業考慮的態度，財務顧問調取了此筆業務的購銷合同，發現了問題。該企業財務人員2015年年末為某機關開具的發票，是根據雙方的合同約定，在收到預付款的時候確認收入並出具發票，這在增值稅應稅收入的確認時間上沒有問題（開票當天為增值稅納稅時點）。但此時貨物並沒有真正發出，合同約定貨物的交付日期應該是在2016年6月中旬。我又查閱了該設備的購貨合同，發現購貨時間是發生在2016年6月初，該企業5月份彙算清繳時，該批購貨並未實際採購，因此是不可能取得發票的。
國稅函[2008]875號國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知第一大條： 除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重於形式原則。 （注意是企業所得稅收入，不是增值稅收入，或者說，所得稅法的收入確認條件是基本等同於會計準則的。 至於開了發票，根據實質重於形式，我認為 1、不要確認收入，根據收入確認的 5 個要求，不符合收入確認的定）
（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
根據此規定，該企業2015年年末的此筆開票收入，在所得稅核算時，因為其並未發生商品所有權的實際轉移，其收入的確認不應確認在2015年度，而應該確認在2016年度。那麼該企業所犯的錯誤，應該是在彙算清繳2015年度所得稅時，應同時調減收入和成本而沒有調減，對於單純把成本調出增加應稅所得的處罰決定是不合適的。經過交涉，稅務機關修正了補稅通知，企業沒有承受稅款的損失。 通過此案例，我們得出結論：企業的暫估入庫，在彙算清繳時尚未取得發票的，要分情況進行調整，不同情況不同對待，不是一味的調增應稅所得。
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