以财会联盟公司的电商业务为例，销售M商品不含税价格100元，采购M商品不含税价格80元，财会联盟公司为一般纳税人，增值税税率16%。

一、电商销售的一般模式

1.采购商品

1).预付货款后交付货物：

a付款时：

借：预付账款—A供应商 9280

贷：银行存款 9280

b收货验收合格入库时：

借：库存商品 —M 8000 （100件*80元）

应交税费—应交增值税—进项税额 1280

贷：预付账款—A供应商 9280

2).收货后付款：

a收货验收合格入库时：

借：库存商品—M 8000 （100件*80元）

应交税费—应交增值税—进项税额 1280

贷：应付账款—A供应商 9280

b付款时：

借：应付账款—A供应商 9280

贷：银行存款 9280

3).预付50%，收货后付清：

a第一次付款时：

借：预付账款—A供应商 4640

贷：银行存款 4640

b收货验收合格入库时：

借：库存商品—M 8000 （100件*80元）

应交税费—应交增值税—进项税额 1280

贷：应付账款—A供应商 4640

预付账款—A供应商 4640

或：

借：库存商品—M 8000 （100件*80元）

应交税费—应交增值税—进项税额 1280

贷：预付账款—A供应商 9280

c第二次付款时：

借：应付账款—A供应商 4640

贷：银行存款 4640

或：

借：预付账款—A供应商 4640

贷：银行存款 4640

预付账款在贷方时，资产负债表日需要重分类。

ACC令狐冲通过淘宝平台，在财会联盟淘宝C店下单购买M产品一件，并支付宝支付货款至第三方交易担保平台。

2.客户下单付款时

财会联盟公司：

后台接收到订单，未收到款项，无须做会计分录。

3.仓库发出货物

借：发出商品—M 80

贷：库存商品—M 80

ACC令狐冲收到商品，在购物平台上确认收货，款项扣除淘宝代收手续费后直接进入财会联盟的支付宝，假设手续费费率为0.6%。

4.客户验货无误收货

借：其他货币资金—支付宝 115.30

财务费用—手续费 0.7

贷：主营业务收入 100

应交税费—应交增值税—销项税额16

借：主营业务成本 80

贷：库存商品—M 80

5.支付宝提现到公司账户

借：银行存款 115.30

贷：其他货币资金—支付宝 115.30

二、电商购买的积分模式

ACC令狐冲在财会联盟的淘宝C店购买M产品1件，可获得5积分，积分可在之后在此店的购物中作价5元使用。

1.获得积分会计分录：

ACC令狐冲验货无误收货时：

借：其他货币资金—支付宝 115.30

财务费用—手续费 0.7

贷：主营业务收入 95.87

递延收益 4.13

应交税费—应交增值税—销项税额16

借：主营业务成本 80

贷：库存商品—M 80

关于不含税收入在收入和递延收益之间分配的计算过程：

收入： 116/1.16*116/1.16/（116/1.16+5/1.16）=95.87元

递延收益：5/1.16*5/1.16/（116/1.16+5/1.16）=4.13元

2.使用积分会计分录：

ACC令狐冲在财会联盟的淘宝C店再一次购买M产品1件，使用5积分，少付款5元。

在ACC令狐冲验货无误收货时：

借：其他货币资金—支付宝 110.33

财务费用—手续费 0.67

递延收益 4.13

贷：主营业务收入 99.82

应交税费—应交增值税—销项税额15.31

借：主营业务成本 80

贷：库存商品—M 80

3.积分购买下的增值税发票开具：

以上面案例为例：

获得积分时： 开具全额发票 M产品 价100+税16=合计116元

消费积分时： 开具全额+抵减发票 M产品 价100 +税16 合计116元

折扣 价-4.31 +税-0.69 合计-5元

合计 价95.69+税15.31 合计111元

4.积分购买下的增值税申报：

1).发放积分所属期：

2).消费积分所属期：

5.积分过期未兑换：

借：递延收益 4.13

贷：主营业务收入 4.13

以上关于销售赠送积分的销售方式，从业务或者商业的角度，ACC令狐冲认为客户第一次所支付的款项中，其实已经包含积分所能兑换的5元。

当然业界也有人认为，积分应算是销售的一部分，或者是单纯对消费者的一种馈赠，那会计分录和申报就有可能不同，比如积分那一部分也会视同销售。

所以在开具发票环节，最好是以商业折扣的方式来明确。

三、有关刷单要不要交牛皮税

刷单不是什么光荣的事儿，一直不太能见得了光，但不可否认，这是电商行业普遍存在的一种现象，在此不论是否违法违规，是否损害消费者或平台的权益和价值，单纯从财务的角度来做个简单分析。

1.只有刷单没有实际发货的

a收款时：

借：其他货币资金/银行存款

财务费用—手续费

贷：其他应付款

b退款时：

借：其他应付款

贷：其他货币资金/银行存款

c支付刷单费：

借：销售费用

贷：银行存款/其他货币资金

2.刷单有发货，空箱或赠送小礼物

资金流向与1相同

a付快递费：

借：销售费用

贷：银行存款

b快递小礼物：

借：销售费用

贷：库存商品

3.实际订单发货、再退回

按一般的电商业务确认收入，退回时做销售退回：

借：其他货币资金 负数

贷：主营业务收入 负数

应交税费—应交增值税—销项税额 负数

借：主营业务成本 负数

贷：库存商品 负数

在日常工作中，要做好刷单与正常业务的所有记录，以利于管理和各方面核查，因为很难介定某单是否是刷单，涉及到是否隐瞒或者虚增收入等一连串问题。

互联网经济日新月异的今天，财务工作要更贴近业务实质，多学习和及时更新新知识，以从容应对随时可能新增和变革的业务形式。

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