您的关注，是我不断分享的动力！！！

先来个总结，希望看完下面内容，你回头看这句话懂得啥意思：税法提请税前扣除或延后纳税的项目，产生递延所得税负债； 税法提前纳税或延后税前扣除的项目，产生递延所得税资产。递延所得税费用按照差额计算。

碰到很多企业，即使是已经财务规范过得上市公司，财务人员在日常账务处理的时候，从来没有做过涉及递延所得税的分录，就等着年审的时候会计师给调整分录做账。询问过很多会计，为啥不做递延所得税？他们告诉我准则、注会教材对递延所得税那块的描述看得都头晕。

会计报表中的所得税费用包括两个部分：应交所得税费用、递延所得税费用。递延所得税费用怎么形成？最简单的一句话，会计利润与根据税法调整后的应纳税额之间的暂时性差异导致的。这些暂时性差异其实没有很多，多数情况可以屈指可数。下面一一进行讲解：

0 1 往来款坏账准备

会计上计入当期损益的的资产减值损失是不能税前扣除的，只有往来款的确无法收回确认为损失时才能税前扣除。可以理解为：当期计提的坏账准备在以后可以税前扣除，产生一项递延所得税资产。分录如下：

借：递延所得税资产 （期末坏账准备余额*税率）

贷：年初未分配利润 （期初坏账准备余额*税率）

贷：所得税费用——递延所得税费用 （差额）

0 2固定资产折旧

前段时间经常看到头条上，有人问购买的设备，税法规定5000元以下直接进管理费用，为什么会计上还2000元以上计入固定资产？

插入一个题外话：会计上是作为固定资产还是管理费用，是根据企业制度的规定。2000元固定资产标准来源于《企业会计制度》(财会[2000]25号)中的建议。20年过去了，很多企业仍然参照这个标准，显然有点太低了。

会计上将2000元-5000元的设备作为固定资产处理、按照折旧年限分月折旧。申报企业所得税时，一次性在购买年度税前扣除。导致会计上未折旧金额提前税前扣除了，产生一项递延所得税负债。分录如下：

借：年初未分配利润 （期初固定资产余额*税率）

借：所得税费用——递延所得税费用（差额）

贷：递延所得税负债 （期末固定资产余额*税率）

多数情况下，日常固定资产管理，会选择税法规定的最低的折旧年限，一般都不会选择税前一次性扣除，都会以当期计提的折旧金额作为税前扣除金额。

0 3 预提工资、费用

一般经常会预提的大额费用包括货物运输费、销售佣金等。费用在实际发生时才能在税前扣除，计提的费用在税法上是不认的，导致产生一项递延所得税资产。分录如下：

借：递延所得税资产 （期末计提费用余额*税率）

贷：年初未分配利润 （期初计提费用余额*税率）

贷：所得税费用——递延所得税费用 （差额）

工资与费用稍微有点不一样，由于企业所得税汇算清缴需要在次年5月之前完成，对于年度末计提的12月份工资，当年的年终奖，只要在次年1-5月份发放结束，就不算会计与税法的差异，不用计提递延所得税资产，如果5月份没有发放，还有余额的话。就会产生递延所得税资产，按照上述费用的分录进行处理。

0 4 预收账款

房地产行业的预收款需要按照3%的税率简易缴纳增值税及其相应的附加税（7%+3%+2%）、并按照当期预收款金额的15%预估利润纳入企业所得税申报表，而会计上房屋没有交付，不确认收入、成本及税费。导致总体提前交纳企业所得税了。产生了一项递延所得税资产

借：递延所得税资产 （预收账款余额*（15%-3%*12%）*税率）

贷：年初未分配利润（预收账款余额*（15%-3%*12%）*税率）

贷: 所得税费用（差额）

另外提醒一下，只有对企业所得税产生差异的项目，才包括在计算范围类。提前缴纳增值税不会产生递延所得税资产。

0 5 广告费、业务宣传费等

税法规定，广告费不超过当年销售(营业)收入30%的部分可以税前扣除、业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分可以税前扣除。而会计上，全额计入费用。那么是不是就产生递延所得税资产了呢？并没有，因为广告费超过70%的部分，业务宣传费超过营业收入15%的部分，在以后年度也不能税前扣除，所以这种会计与税法的差异是永久性差异，不会产生递延所得税资产

但是，税法又规定了，对于容许扣除的部分，当年不足的扣除的，准予在以后纳税年度结转扣除。这种延后扣除，就产生了递延所得税资产。分录如下：

借：递延所得税资产 （以后年度扣除余额*税率）

贷：年初未分配利润（上年以后年度扣除余额*税率）

贷: 所得税费用（差额）

0 6 未弥补亏损

税法规定，企业发生的未弥补亏损在未来5年内可以申报抵扣。那是不是企业一旦发生亏损就计提递延所得税资产呢？并不是这样，只有在预见未来亏损可弥补时才需要确认为递延所得资产。企业所得税汇算清缴在次年5月份完成，可以根据次年前5个月运营情况来判断次年能否能盈利，盈利金额是否能覆盖掉亏损。如果可以，当年就可以确认为一项递延所得税资产

借：递延所得税资产 （期末未弥补亏损余额*税率）

贷：年初未分配利润（期初未弥补亏损余额*税率）

贷: 所得税费用（差额）

特别提醒“未弥补亏损”金额的取数并不是财务报表上的未分配利润余额；而是以税审报告中“企业所得税弥补亏损明细表”数据为准。