在上游企業失聯、企業人員堅稱業務無誤的情況下，檢查人員迎難而上實施外部調查，利用先進的軟件分析工具，僅用1天時間就完成了以往人工分析篩查5天才能完成的工作，從眾多企業交易流水數據中，“挖”出了虛假交易證據……
製圖：煒祺
最近，國家稅務總局深圳市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）根據協查線索，對深圳Y電子有限公司（以下簡稱深圳Y公司）實施稅收檢查，查實該企業虛構採購業務，通過支付開票手續費的方式從上游企業虛開增值稅專用發票，虛增進項逃避繳納稅款。根據企業違法事實，深圳市稅務局第二稽查局依法對其作出追繳增值稅88.5萬元、企業所得稅130.2萬元、城市建設稅6.2萬元，加收滯納金，並處少繳稅款1倍罰款的處理決定。
“都是我一時糊塗，為了少繳稅，走了虛開買票抵扣的歪路。十幾年辛苦打拼而來的事業，險些因為這幾十張發票給毀了。”深圳Y公司法定代表人黃某接到稅務機關處理結果後懊悔不已。
案發：上游失聯，企業進項疑點重重
2019年3月，第二稽查局收到來自江西省稅務稽查部門的一份稅收違法案件協查函。
協查函的信息顯示，深圳Y公司分別於2013年3月～2013年4月、2014年2月～2014年5月期間取得江西X物資有限公司（以下簡稱江西X公司）和江西省F材料有限公司（以下簡稱江西F公司）開具的增值稅專用發票56份。
目前，江西X公司和江西F公司已走逃失聯，這些發票涉嫌虛開，共涉及金額520.5萬元，稅額88.5萬元，價稅合計609.1萬多元，深圳Y公司涉嫌取得虛開發票逃避納稅。接到線索後，第二稽查局隨即選派檢查人員，對深圳Y公司立案調查。
檢查人員決定先對涉案企業涉稅數據和經營情況實施分析，以確定案件調查取證重點和方向。
深圳Y公司性質屬私營有限責任公司，成立於2001年6月，法定代表人是黃某，註冊資本100萬元人民幣，屬一般納稅人，主要從事電腦連線、端子連線、手機電腦數據線的生產和銷售，公司註冊地址是深圳市某工業區。
檢查人員調取分析了該公司2013年～2014年的銷售額、應納稅額等數據，發現深圳Y公司在取得涉案發票的相關月份，稅負與其他月份相比明顯偏低。
經驗豐富的檢查人員認為，從行業屬性來看，深圳Y公司所屬的行業是電子零配件加工業，企業的產品端子連線、電腦連線、手機數據線是經由人工和機械化手段將銅線、插口、線材等原材料加工組合而成，產品的原材料增值額比較大，為降低稅負，涉案企業具有虛開進項發票抵減稅額的動機。綜合前期線索和分析結果，檢查人員決定將企業業務流和資金流作為核查重點。
深查：進非所用，虛假採購現端倪
檢查人員決定兵分兩路對企業實施核查，一組人員負責調查核實企業生產實際情況；另一組人員則根據協查信息提供的發票業務線索，核查企業對公賬戶、企業關鍵人員個人賬戶銀行流水數據等信息，並將調回的資金信息與企業業務流、現金賬目核對，尋找企業違法證據。
檢查人員按法定程序向企業下達了調取賬簿通知書，依法調取了該公司2013年～2014年的賬簿、憑證、報表、合同等相關納稅資料。深圳Y公司按照稅務機關要求，提供了協查信息指向的涉案發票業務有關的採購合同、送貨單、入庫單、付款憑證，以及企業應付賬款明細賬等材料。
檢查人員核驗這些資料信息發現，涉案56張增值稅專用發票上所註明的企業採購貨物是線材（鋼材的一種，一般用作建築材料等），數量多達1725噸。而從該公司大多數存貨數據來看，企業生產端子連線、電腦連線、手機數據線等產品的常用主要原材料是塑膠粒、半成品電線、銅線等，發票上的進貨料與該公司常用原材料存在明顯差異，難道該公司這一階段用線材生產了數據線嗎？為了核實情況，檢查人員對深圳Y公司進行了實地檢查。
檢查人員來到深圳Y公司的註冊地，發現企業的整個生產辦公區域由兩幢建築物組成。其中一幢樓是企業整理車間和辦公區，一樓是整理、包裝車間和一個面積約100平方米的原材料倉庫，二樓是辦公區。另一建築物是企業鐵棚車間，有近20臺機器在運轉，主要對細銅線進行包膠。整個廠區有工人約50人，辦公室人員約15人。
在生產車間及倉庫核查期間，檢查人員發現企業生產現場堆放的原材料主要是塑膠粒、細銅線、接頭，還有一些手機、電腦數據線半成品，並沒有任何線材原料。
按照疑點發票的進貨信息，該公司購進線材1725噸，這是一個不小的數字，若把這些線材堆在一起，應需要一個籃球場大小面積的倉庫，該公司100平方米左右的倉庫根本裝不下這麼多線材。但該企業既沒有其他的原材料存放倉庫，現場也沒有線材原材產成品。並且，檢查人員詢問現場工人瞭解到，企業從未用線材生產過產品。
企業究竟有沒有采購1725噸線材？
檢查人員依法對深圳Y公司法定代表人黃某進行了詢問，黃某堅稱確實購進過線材，貨物交易真實。黃某稱當時的具體採購等業務是由公司一位姓王的業務人員一手經辦，具體情況他並不清楚。當檢查人員提出要聯繫這位業務員詢問具體情況時，黃某稱該名業務員已離職，並且失去聯繫。
對黃某的約談結果和現場檢查的種種疑點，加重了企業虛開進項發票嫌疑。
起底：軟件解碼，數據流中“篩”證據
在此情況下，檢查人員決定通過外部調查打開案件突破口，重點對深圳Y公司與江西X公司、江西F公司之間的資金往來實施核查，通過核查資金流尋找企業虛開違法證據。
在涉嫌無貨虛開案件的調查過程中，銀行資金流水的調查取證工作往往具有一定難度。違法嫌疑人為了逃避執法機關打擊，通常會挖空心思偽造交易信息。上、下游企業之間往往會利用多個銀行賬號、來回多次轉賬的方式偽造資金流。檢查人員在取證過程中因此將可能面臨幾十、上百個賬戶的成百上千條甚至更多的交易信息。
在此過程中，必須對這些銀行流水資料進行仔細篩選分析，首先找出可疑賬戶和信息，通過逐一排查，才有可能從中找到有價值線索和證據——這是一個極為考驗耐力和工作細緻程度的取證環節。
儘管核查工作量巨大，但檢查人員迎難而上，在人民銀行反洗錢部門的支持下，利用信息情報分析工具，累計調取涉案企業相關資金流水信息超過5000條、賬戶近百個。
在深圳市稅務局涉稅信息情報小組的幫助下，檢查人員使用深圳市稅務局研發的銀行流水分析軟件對深圳Y公司、江西F公司、江西X公司的對公銀行賬戶、法定代表人銀行賬戶和相關企業人員賬戶的資金流轉情況逐一進行了檢索排查。在保證數據安全和案件調查情況保密的前提下，利用大數據分析手段對資金支付賬號流水記錄、資金流水運轉特徵、賬戶關聯關係、人員信息等數據進行了綜合篩查和分析。
由於應用了流水分析軟件，核查人員僅用1天時間，就完成了以往手工分析需要5天時間才能完成的疑點賬號鎖定和資金迴流取證工作。數條隱秘的資金流浮出了水面。調查結果顯示，檢查期內深圳Y公司收到江西F公司、江西X公司發票後不久，其向兩家企業支付的貨款便會“返還”——深圳Y公司法定代表人黃某的銀行賬戶均會收到來自江西X公司人員黃某某，以及江西F公司人員程某匯入的與兩家企業開票金額相近的款項，形成完整的資金迴流閉合線路。
完成資金流取證後，檢查人員依法再次對深圳Y公司法定代表人黃某進行了詢問。面對檢查人員出示的協查虛開確認函件和資金迴流等多項證據，黃某最終承認了通過江西F公司和江西X公司，以支付票面金額一定比例手續費的方式購買增值稅專用發票，虛增進項、虛列成本偷逃稅款的違法事實。
針對深圳Y公司的違法行為，深圳市稅務局第二稽查局依法對其作出追繳稅款，加收滯納金，並處以少繳稅款1倍罰款的處理決定。目前，案件涉及的稅款、罰款、滯納金正在追繳入庫。由於企業虛開偷稅數額較大，稅務機關目前已依法將案件移交公安機關。
本文刊發於《中國稅務報》2020年1月7日B2版
魏穎 陳冠誼 本報記者 陳俊峰
責任編輯：張越 (010)61930078
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