固定资产及折旧的概念

• 固定资产

企业的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具都是固定资产。是企业在生产发展过程中不可缺少的物质基础。一个企业经济实力的强弱以及发展速度的快慢，在很大程度上取决于固定资产的规模、利用效率和更换的速度上。

• 固定资产折旧

是固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。

实质上，固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗。

有形损耗指物质磨损，是由时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的；无形损耗是指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑。

由于占用资金比重较大，所以固定资产折旧额计算的正确与否，将对成本费用的核算产生较大影响。虽然固定资产的折旧费用在当期无实际的现金流出，但它本身是企业的营业成本，会使企业的利润减少，因而计提折旧会增加企业的成本或费用，加大了税前列支额度，减少了应缴纳的企业所得税额，从而减少了企业的现金流出。

折旧方法

• 会计准则：

  从业务中来，到业务中去，真实反映业务。
  

《企业会计准则第4号——固定资产》 第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

• 税法规定：

  确保税收，调控发展。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年

合理选择最有利折旧方法

• 根据不同性质的固定资产采用不同的折旧方法

根据现行的固定资产折旧政策要求，企业可以通过分析其固定资产的性质和运行的实际情况对不同的固定资产折旧方法加以选择。

年限平均法适合于使用时间长占用资金数额大的固定资产的折旧计算，这样折旧费用就能够平均的分摊到单位每个时间段的总成本支出之中，对固定资产折旧的连续性和稳定性产生积极的作用。

工作量法适合于单位资产使用率非常高且使用时间非常集中、不均的固定资产的折旧计算，这样固定资产的利用情况可以被固定资产折旧额清楚及时的反应。企业也能够清楚的掌握固定资产的使用情况，使固定资产的折旧可以连续的分摊到总成本中，使资产能够得到更新和替换。

加速折旧法适用于更新快、替换率频繁、对科学技术要求敏感的固定资产折旧的计算，这样固定资产可以以最快的速度进行折旧，单位可以利用回收来的资金进行设备的更新和新技术的研发。

• 当发生通货膨胀时，应该选择加速折旧法

膨胀发生时货币处于贬值状态，企业的实际收入也是相对降低的，购买能力相应的也会下降。会给企业的资金和正常生产带来很大的困难。因此，当企业单位选择了加速折旧法就有助于弥补通货膨胀带来的不利影响，利用之前固定资产折旧费用的计提无形中减少企业的税额。企业税额的降低减少让企业的发展更加宽松，同时其也是一笔无形的收入和银行无息贷款，对企业的正常生产和扩大规模是积极有效的。

另外当通货膨胀发生时，采用加速计提可以使企业单位尽快收回投资成本，在市场变化的环境中抓住机会，转危为安。

• 当企业处于减免税优惠状态时不可以采用加速折旧法

近年来，国家一直在积极的扶持帮助中小企业，对大多数中小企业进行了减税免税的财政优惠政策，并且这个政策不是短暂间断的而是长期连续的，因此企业要重视这个政策并利用好这个政策。

以企业长期可持续发展的视角来看，当企业享受减税免税优惠时其负担是比较轻的，企业可以将减税免税带来的资金用于扩大生产进行投资，以此带来规模的扩大和经济效益的增加。

同时不采用加速折旧还可以相应延长享受减税免税的优惠，使企业在不享受税收优惠时还可以支付较轻、较少税负。