公益性捐贈個稅如何扣除？
——廣東稅務局詳解操作流程
Part1
公益性捐贈有哪些具體規定呢？
可稅前扣除的範圍是什麼？
捐贈金額如何確定？
扣除限額如何確定？
扣除順序怎麼規定？
居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除公益捐贈支出的順序。
在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除！
Part2
如何在個人所得稅稅前扣除呢？
扣繳單位代為扣繳個稅
● 工資薪金所得
政策規定
居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除，按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規定）。
個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇後當年不得變更。
系統操作
操作路徑：綜合所得申報--正常工資薪金所得--准予扣除的捐贈額--附表填寫--准予扣除的捐贈附表
勞務報酬、稿酬、特許權使用費等綜合所得
政策規定
居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統一在綜合所得年度彙算時扣除。
● 分類所得
政策規定
居民個人發生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。若居民個人取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，且按規定採取不併入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照分類所得的扣除規定處理。此外，居民個人當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可按照規定追補釦除。具體規定已經整理成思維導圖了，可保存起來隨時查看哦！
系統操作
我們以財產租賃所得為例，若您取得的是其他分類所得，在所得項目名稱勾選相應所得類型即可，其他路徑相同。操作路徑：分類所得申報--財產租賃所得--實際捐贈額--捐贈方式--附表填寫--准予扣除的捐贈附表
居民個人自行申報個稅
● 綜合所得年度彙算
政策規定
居民個人在綜合所得年度彙算中作公益捐贈支出稅前扣除的，包括兩種情形：①居民個人取得工資薪金所得，選擇在年度彙算時扣除；②居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，統一在
綜合所得年度彙算時扣除。系統操作
操作路徑：我要辦稅--綜合所得年度彙算--切換標準申報--收入和稅前扣除--准予扣除的捐贈額--新增捐贈項目
● 經營所得
政策規定
在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在年度彙算時扣除。具體規定給大家整理成思維導圖了，保存起來方便隨時查看哦！
需要注意的是，經營所得采取核定徵收方式的，不扣除公益捐贈支出哦。
系統操作
1. 若選擇在預繳稅款時扣除，操作路徑：預繳納稅申報--准予扣除的捐贈額
2. 若選擇在年度彙算時扣除，操作路徑：生產經營--年度匯繳申報--准予扣除的個人捐贈支出
● 其他自行申報情形
除了綜合所得年度彙算、經營所得預繳申報及經營所得年度彙算之外，居民個人自行申報需通過辦稅服務廳辦理。大家只需要準備好相應資料去辦稅服務廳辦理就好啦！
Part3
我需要準備什麼資料呢?
個人通過符合條件的公益性社會組織、國家機關捐贈的，憑其開具的捐贈票據扣除。特別注意的是，新冠肺炎疫情期間，如果您直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈，可憑醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除。已經給大家整理成一張圖啦！
案例分析
01
【案例】
我國居民趙某2019年向符合全額扣除規定的某項目捐贈了10萬元，以及市場價為250萬元的一套房產（該房產原值為200萬元）和一部市場價12萬元的舊汽車（汽車原值為15萬），在2020年辦理彙算清繳時，趙某可扣除的捐贈支出為222萬元。
【解析】
趙某捐贈的房產按原值確定公益捐贈支出金額為200萬，捐贈的舊汽車屬於股權、房產以外的非貨幣性資產，按市場價格確定捐贈支出金額為12萬，故趙某2019年公益捐贈的支出金額為10+200+12=222萬元。
02
【案例】
我國居民錢某，僅有源於我國境內某單位的工資薪金所得，截至2019年11月累計應納稅所得額22萬元，截至2019年12月累計應納稅所得額24萬元。12月錢某向符合限額扣除規定的某公益性項目捐款8萬元，選擇在預繳稅款時扣除公益捐贈支出。
【解析】
公益捐贈扣除限額240,000×30%=72,000元，小於實際捐贈額80,000元。
2019年1-12月累計應預扣預繳稅額：（240,000-72,000）×20%-16,920=16,680元
2019年1-11月累計已預扣預繳稅額：220,000×20%-16,920=27,080元
因此12月份錢某無需再繳納個稅，在2019年度彙算時還可以辦理退稅，退稅金額為27,080-16,680=10,400元。
03
【案例】
我國居民錢某，僅有源於我國境內某單位的勞務報酬所得，每月勞務報酬所得收入額為2萬元，截至2019年12月累計收入額為24萬元。12月錢某向符合限額扣除規定的某公益性項目捐款8萬元，按照規定準備在年度彙算時扣除。除基本減除費用6萬元外，錢某沒有符合條件的扣除項目。
【解析】
年度彙算時，錢某綜合所得應納稅所得額為240,000-60,000=180,000元，公益捐贈扣除限額180,000×30%=54,000元，小於實際捐贈額80,000元。
2019年1-12月累計已預繳稅額：20,000×20%×12=48,000元
年度彙算時，錢某應納個稅（180,000-54,000）×10%-2,520=10,080元
因此錢某在辦理2019年度彙算時可申請退稅，退稅金額為48,000-10,080=37,920元。
04
【案例】
我國居民李某，2020年3月份取得某上市公司派發的股息紅利5萬元，並於當月轉讓了所持股票，持股期限為11個月。李某3月份未取得其他所得。3月18日，李某向某承擔疫情防治任務的醫院捐贈了一批防護物資，共計2萬元，取得醫院開具的捐贈接收函，李某在申報當月個稅時作稅前扣除。
【解析】
2020年3月份，李某分類所得收入額為50,000元，根據上市公司股息紅利差別化政策，李某持股期限在1個月以上至1年（含1年），其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額，故李某當月應納稅所得額為50,000×50%=25，000元。李某直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈物品發生的公益捐贈支出，可在個人所得稅稅前全額扣除，故李某稅前可扣除20,000元，當月應納稅額：（25,000-20，000）×20%=1,000元
因此李某3月份應納稅額為1,000元。
05
【案例】
我國居民孫某有來源於境內某單位的工資薪金所得，截至2020年2月累計應納稅所得額20,000元，截至2020年3月累計應納稅所得額30,000元，另外孫某2020年3月取得境內偶然所得60,000元。2020年3月，孫某通過某公益性社會組織捐贈用於應對新冠肺炎疫情的現金50,000元。
【解析】
①若2020年3月預繳稅款時，孫某選擇按工資薪金、偶然所得的順序扣除公益捐贈支出，則3月孫某應繳納個人所得稅8,000元。
孫某3月份累計應納稅所得額為30,000元，支持新冠肺炎疫情發生的公益性捐贈可全額扣除，故李某稅前可扣除50,000元，則3月孫某工資薪金部分無需繳納個人所得稅，且仍餘20,000元未充分扣除，可在偶然所得中繼續扣除。偶然所得部分的應納稅額為：（60,000-20，000）×20%=8,000元。
綜上，3月份孫某應繳納個人所得稅8,000元。
②若2020年3月預繳稅款時，孫某選擇按偶然所得、工資薪金的順序扣除公益捐贈支出，則3月孫某應繳納個人所得稅2,300元。
孫某3月份偶然所得應納稅額為：（60,000-50，000）×20%=2,000元
而孫某2020年工資薪金所得1-2月累計已預扣預繳稅額：20,000×3%=600元，1-3月累計應預扣預繳稅額：30,000×3%=900元，即孫某3月份應繳納工資薪金所得個人所得稅稅款300元。
綜上，3月份孫某應繳納個人所得稅2,300元。
06
【案例】
我國居民李某2019年在某合夥企業中享有該企業應納稅所得額的約定分配比例為30%，該合夥企業當年發生公益捐贈支出80萬元，李某個人當年發生公益捐贈支出5萬元，則李某當年公益捐贈支出合計為29萬元。
【解析】
李某在合夥企業中可扣除的公益捐贈支出限額為80×30%=24萬元，2019年公益捐贈支出合計24+5=29萬元。
07
【案例】
我國居民陳某，經營一家麵包店，僅有來源於我國境內的經營所得，截至2020年2月累計應納稅所得額80,000元，截至2020年3月累計應納稅所得額120,000元，3月陳某向某承擔疫情防治任務的醫院捐贈了一批防護物資，共計5萬元，取得醫院開具的捐贈接收函，陳某選擇在3月份預繳個稅時扣除。
【解析】
陳某向承擔疫情防治任務的醫院捐贈的50,000元防護物資，可在稅前全額扣除。
2020年1-2月累計已預繳稅額：80,000×10%-1,500=6,500元
2020年1-3月累計應預繳稅額：（120,000-50,000）×10%-1,500=5,500元＜6,500元。
因此3月份陳某無需再繳納個稅。
08
【案例】
非居民個人湯姆2020年度每月工資為9000元，每月可扣除稅法規定的減除費用5000元，不考慮其他相關扣除。2020年3月，湯姆通過我國境內某公益性社會組織向貧困地區捐贈了2000元。
【解析】
該筆公益捐贈只能在湯姆3月的工資薪金所得中扣除，扣除限額為（9000-5000）×30%=1200元，但如果湯姆2020年度還有經營所得，超出的2000-1200=800元，還可以在經營所得中繼續扣除。
閱讀更多 微財網 的文章
