在最初學習的時候，遞延所得稅資產和抵押所得稅負債給了我極大的困惑，不理解這兩個東西不說，壓根就不知道哪兒不懂，來一個教授說給我解惑，都不知道該問什麼。
考試的時候按著書上賬面價值和計稅基礎的差異，硬是背下來也湊合過了。這幾天又翻了下書，算是明白怎麼回事了。這裡從基礎邏輯開始說。
01 最重要的報表是哪一張？
前兩天一位老會計問我三張表中，哪一張最重要？他的預設答案是現金流量表。原因也很簡單，許多網上流傳的盡調報告，首先應該關注現金流量表，因為它真實，且代表企業能不能活下去。我對這個說法完全不認同。
這個說法怎麼來的，也可以推斷出來。早些年做投資時，大家看著資產負債表和利潤表，然後出現了投資失敗案例，覆盤的時候發現沒有關注現金流量表。然後就說現金流量表很重要，然後說的多了，就放大了，就成了現金流量表最重要。過程是沒有問題的，但推理出這個結論就完全是錯誤。
如果現金流量表是最重要的，企業會計準則（中國）為什麼把資產負債表放在第一位，利潤表放第二位，現流表放第三位？國際財務報告準則IFRS為什麼把利潤表放第一位，資產負債表放第二位，現流表放第三位？通用會計準則GAAP（美國）我不熟悉，好像順序跟企業會計準則一樣。
現金流量表都是放在第三位的！至於資產負債表和利潤表哪個更重要，不同角度看結果是不一樣的，我通常將資產負債表放在第一位，原因就是下面這個圖，之前也說過。
首先，利潤表跟現金流量表只是對資產負債表的解釋說明。從資產負債表中權益的變化可大體推斷出利潤表的情況，從貨幣資金等的變化可大體推斷出現金流量表的變化。
這裡強調的一點是，對所有的會計科目或處理方式，均從這張圖作為出發點去理解就可以。
遞延所得稅相關的科目，在這個框架下，就是利潤表計算所得稅時候，稅局調整了所得稅從而影響到利潤，進而影響到權益，權益對等的變動也會影響到資產和負債。具體影響到的資產和負債就是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
02 所得稅確認時候發生的意外
會計裡面說什麼確認，基本上可以認為是算出來這個科目的數字是多少，所得稅確認就是說算出來所得稅金額是多少？這個就簡單了，按照淨利潤乘以企業所得稅率25%就出結果了，基本過程就是下面這個圖：
但是所得稅具體是多少，不是會計算的，是稅局算的。當我們去稅局交稅的時候，稅局是不認可你這個數字的，你說利潤200乘以25%就得到應交所得稅50，稅局會表示，乘以25%是對的。
但是淨利潤200這個數字，我要重新看一下，然後他可能會收入中加減一些數字，成本中也加減一些數字，管理費用中也加減一些數字，最後淨利潤就不是200了。為什麼要在收入、成本、費用中加減一些數字呢，這就是通常說的，賬面價值與計稅基礎不一樣，具體怎麼不一樣，加減多少，後面說。
A.如果最後淨利潤稅局認為是300，那稅局就會要求繳納所得稅75（300乘以25%），而不是企業自己認為的交50。然後你就交了75的所得稅。
當然，稅局從來都是講道理的，它會告訴你，按你的方式計算是多交了25的所得稅，但是在明年後年，按你的方式計算，你會少交25的所得稅。
這時候，企業的會計就會這麼認為，以後年我少交25所得稅，那不是相當於稅局以後會把25返回來給我嗎，也就是我應該濃重的記一筆：
借：應收賬款——稅務局 25
貸：所得稅費用 25 摘要：稅局今年多收了所得稅，說是以後年返還。
但是這麼記就顯得太缺心眼太Low B了，哪有應收稅局的，還加那麼長的一個摘要。發揮一下文學特長，就成了：
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
然後大家秒懂。所得稅資產這五個字是不是跟應收稅局的意思一樣，遞延兩字是不是等同於上面摘要那一長句。
然後企業會計這邊記錄的時候，會把自己計算的50歸類為所得稅費用——當期所得稅，25歸類為所得稅費用——遞延所得稅。整個過程是如圖：
B．如果稅局計算下來的淨利潤是100，那就反過來看，本期交稅25，相當於少交了，以後年度的多交，也就成了遞延所得稅負債。整個過程跟上面相反，不再贅述。
只說一點，遞延所得負債情況下，所得稅費用——遞延所得稅是在借方，也就是上面的表格中應該是負數。
這一節就說完了，結論就是：遞延所得稅資產科目等同於應收賬款——稅務局，遞延所得稅負債科目等同於應付賬款——稅務局。
再看一下第一節最後一段：遞延所得稅相關的科目，在這個框架下，就是利潤表計算所得稅時候，稅局調整了所得稅從而影響到利潤，進而影響到權益，權益對等的變動也會影響到資產和負債。具體影響到的資產和負債就是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
03 稅局怎麼調整所得稅
稅局當然是按照稅法調整的！這裡是說企業會計的角度，該怎麼調整，給稅局的人員減負，以維持一個良好的業務關係。嗯，這個調整實際上就應該是企業自己做的，我們來說下該怎麼理解和怎麼做。
按照前面說的邏輯，稅局要求對我們對利潤表中收入、成本、費用進行調整，因為有些收入是稅法不認可的，有些收入是稅法要求再確認的，有些成本、費用也是稅法不認可的。
那既然這樣，調整不就很簡單了嗎，直接對收入、成本、費用說明原因加加減減，記錄清楚不就得了。這樣其實是可以的，但是要知道收入、成本、費用是從哪裡來的，是從資產負債表來的，我們國家規定，要按照資產負債表調整。
利潤表源於資產負債表，原因是：收入是賣出存貨、賣出固定資產折舊、賣出無形資產折舊等賣出各種資產獲得的，成本和費用是記錄應付賬款、記錄應付職工薪酬等記錄各種負債獲得。
所以對收入、成本、利潤的調整，從源頭上可通過對資產負債的調整實現。也就是資產負債表債務法，具體講：
A. 資產的賬面價值大於計稅基礎，表明該項資產未來讓企業流入的經濟利潤，要高於稅法認可的扣除金額（可扣除的存貨或者折舊金額），未來稅法上扣除的少，那就是得多交稅，應該確認應交所得稅——稅務局，也就是確認遞延所得稅負債。
B. 資產的賬面價值小於計稅基礎，與上面相反。
C. 負債的賬面價值大於計稅基礎，而負債的計稅基礎是當時賬面價值減去未來可抵扣金額。賬面價值大於計稅基礎，也就是說該項負債未來可抵扣金額大於零，需要未來去抵扣，未來會少交稅，本期肯定是多交的，確認遞延所得稅資產。
D. 負債賬面價值小於計稅基礎，與上面相反。
如果你不想去理解，又感覺這四個記憶起來實在費勁，那就理解並記住第一個，看見大於或小於後做相反的結果，看見資產或負債後做相反的結果。
如果這個也不想記，那就按照本文第二部分說的。去看看會計上本期的稅，在稅法上是未來交還是本期交。未來交而本期少交就是遞延所得稅負債，本期交而未來少交遞延所得稅資產。
比如說，固定資產還有10年折舊期，發生減值100，相當於會計上提前扣除了100，以後年度少折舊100。但是稅法不認可這個，這個100的減值不是本期該扣除的，本期還應該多交稅100*25%=25，所以會確認遞延所得稅資產25。（賬面價值x，計稅基礎x+100）
再比如說，銷售商品的售後服務預計負債100，會計上全部確認費用。稅法上未來才認可這些費用，本期不能扣除，所以本期多交稅，未來可以少交稅，確認遞延所得稅資產100*25%=25。（賬面價值100，計稅基礎=100-未來可抵扣100=0）
結束。
這篇到這裡結束，不然內容太多。關於遞延所得稅牽涉的利潤數字變動，合併報表跟個表報表差異導致的潛在事項，再單獨說。
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