3月20日，三部門聯合發佈《財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》，規定對於
生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，政策執行期為2019年4月1日至2021年12月31日。同時規定，納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。小何之前文章已經寫過加計抵減如何計算和納稅申報，4月1日起，稅局送你加計抵減政策！郵政、電信、現代服務、生活服務的納稅人請注意！今天再給大家講解一下加計抵減的會計處理。
增值稅會計科目
根據財會[2016]22號財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。
根據文件規定，納稅人應單獨核算加計抵減額。所以為了符合稅法文件規定，
建議設置兩個科目，一是“應交稅費-增值稅加計抵減”，用於計提時和結轉時使用，二是“應交稅費-應交增值稅-減免稅款（加計抵減）”用於實際抵減時使用。通過單獨設置相關科目，可以方便的統計出當期計提、抵減和結餘額。
收入會計科目
雖然沒有明文的規定，但小何認為此項收入與企業日常經營無關，應當適用“政府補助”收益，適用科目建議為“其他收益（加計抵減）”
示 例
例1：A現代服務業企業，2019年4月，當期銷項稅額12萬元(適用稅率6%)，當期進項稅額11.5萬元(適用稅率13%)，可以計提加計抵減金額1.15萬元。
當期銷項
借：銀行存款 2120000
貸：主營業務收入 2000000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 120000
當期進項
借：庫存商品884615.38
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 115000
貸：銀行存款 999615.38
計提加計抵減=115000*10%時：
借：應交稅費—增值稅加計抵減 11500
貸：其他收益-加計抵減 11500
實際抵減時：
由於當期銷項稅額-進項稅額=120000-115000=5000元，當期實際可抵減5000元，結餘11500-5000=6500元留待下期抵減。
借：增值稅-應交增值稅-減免稅款（加計抵減） 5000
借：應交稅費—增值稅加計抵減 5000
當期無需要繳納增值稅。
例2：A現代服務業企業，2019年5月，當期銷項稅額12萬元(適用稅率6%)，當期進項稅額9萬元(適用稅率9%)，可以計提加計抵減金額0.9萬元，上期留抵0.65萬元
當期銷項
借：銀行存款 2120000
貸：主營業務收入 2000000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 120000
當期進項
借：管理費用 1000000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 90000
貸：銀行存款 1090000
計提加計抵減=90000*10%時：
借：應交稅費—增值稅加計抵減 9000
貸：其他收益-加計抵減 9000
實際抵減時：
由於當期銷項稅額-進項稅額=120000-90000=30000元，當期計提抵減9000元，上期結餘6500元，全部15500元可在當期抵減。
借：增值稅-應交增值稅-減免稅款（加計抵減） 15500
借：應交稅費—增值稅加計抵減 15500
月末結轉應交增值稅30000-15500=14500：
借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交） 14500
貸：應交稅費-應交增值稅（未交） 14500
次月繳納增值稅：
借：應交稅費-應交增值稅（未交） 14500
貸：銀行存款 14500
注 意
1、當期可加計抵減的進項稅額，包含所有進項稅額，無論是購進不動產的，還是購進貨物的，亦或是購進服務的，只要是按規定可以抵扣的進項稅額，甚至包括通行費、旅客車票這些計算抵扣的項目。因為文件中規定的公式是：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%。
2、按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。比如購進貨物用於集體福利或個人消費的，由於其進項稅額不得抵扣，所以也不允許用此進項稅額計算加計抵減。
3、加計抵減額當期可分為全額抵減、部分抵減和未抵減，全額抵減如例2所示，部分抵減與未抵減原理相同，結餘部分到下期有應納稅額時再繼續抵減，未抵減完畢的繼續結餘，如例1所示。但2021年12月31日政策執行到期後，結餘的加計抵減額停止抵減，會計們應在政策到期前做好安排。
