現金流量表的編制方法及程序
(―)直接法和間接法
編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接 法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收人為起算點，調節與經營活動有關的項目 的增減變動，然後計算出經營活動產生的現金流量。在間接法下，將淨利潤調節為經營 活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的淨利潤調整為現金淨流人，並剔 除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。 t
採用直接法編報的現金流量表，便於分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用 途，預測企業現金流量的未來前景；採用間接法編報的現金流量表，便於將淨利潤與經 營活動產生的現金流量淨額進行比較，瞭解淨利潤與經營活動產生的現金流量差異的原 因，從現金流量的角度分析淨利潤的質量。所以，我國企業會計準則規定企業應當採用 直接法編拫現金流量表，同時要求在附註中提供以淨利潤為基礎調節到經營活動現金流 量的信息。
(二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法
在具體編制現金流量表時，可以採用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科 目記錄分析填列。
1. 工作底稿法
採用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數 據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的 程序是：
第一步，將資產負債表的期初數和期末數過人工作底稿的期初數欄和期末數欄。
第二歩，對當期業務進行分析並編劁調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目 為基礎，從“營業牧人”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有 關現金和現金等價物的事項，並不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動產生 的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借 記表示現金流入，貸記表示現金流盅。
第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調整分錄，.借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加
減調整分錄中的借貸金額以後，也等於期末數。
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
2. T型賬戶法
採用T型賬戶法編制現金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數 據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從雨編制現金流量表。T型賬戶法的程 序是：
第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型 賬戶，並將各自的期末期初變動數過人各該賬戶。如果項目的期末數大於期初數，則將 差額過入和項目餘額相同的方向；反之，過人相反的方向。
第二步，開設一個大的“現金及現金等價物” T型賬戶，每邊分為經營活動、投資 活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流人，右進記現金流忠。與其他賬戶一樣，過人 期末期初變動數。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動， 並據此編制調整分錄。
第四步，將調整分錄過人各T型賬戶，並進行核對，該賬戶借貸相抵後的餘額與原 先過人的期末期初變動數應當一致。
第五步，根據大的“現金及現金等價物” T型賬戶編制正式的現金流量表。
3. 分析填列法
分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計 算出現金流量表各項目的金額，並據以編制現金流量表的一種方法。
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