宋佼 郝筱苗 中國的“一帶一路”對接非洲國家工業化戰略，給非洲國家帶來了前所未有的發展機遇。同時，中國企業走進非洲，面對複雜的稅務風險，需樹立“稅收先行”的理念，重視並瞭解主要稅務風險，積極做好應對。
非洲作為“一帶一路”下的重要投資地區，儘管中非雙方政府已經為企業提供了極大的便利，但潛在的風險和挑戰仍然存在。其中，稅務風險是企業須考量的一個重要因素。想前往非洲投資的中國企業應充分了解，提前應對。
- 哪些稅務風險需要重點防範
我國企業到非洲投資，需要重點防範的稅務風險包括轉讓定價風險、稅制差異風險和稅收籌劃風險。
一是轉讓定價風險。跨國公司通過關聯交易操縱轉讓定價，使企業利潤從高稅國向低稅國轉移的問題，已引起世界各國的高度重視，併成為重點打擊的對象。為了保障本國的稅收權益不受侵犯，許多國家加大管理力度，嚴格規制關聯企業的轉讓定價行為。
隨著全球一體化進程的加快，很多跨國企業可能面臨區域總部、供應鏈結構和銷售模式的一系列轉型。如何加強內部轉讓定價管理，最大限度控制稅務風險及增強財務確定性，對企業來說至關重要。如果這些轉型改變了現有的關聯交易模式和關聯定價政策，就可能引發投資國對轉讓定價的審查和調整，企業不僅要補繳稅款和罰款，還要面臨喪失稅收信譽等風險。
舉例來說，S公司在加納成立了單獨的銷售公司，在中加暫未簽訂稅收協定的情況下，企業一旦操作失當，就很容易面臨轉讓定價風險。對此，專家提醒，如果公司在加納成立單純的銷售公司，應注意關聯銷售過程中的轉讓定價問題，如藥價是否公允、往來費用分配是否合理等，同時加強關聯交易申報和同期資料管理，避免跨境關聯交易轉讓定價調查和調整。
二是稅制差異風險。非洲各國稅收制度不盡相同，徵稅辦法更是千差萬別，外加嚴格的外匯管制與潛在的匯率波動風險，企業在投資前，如果沒有對投資國稅制展開仔細研究，將會面臨多種涉稅風險。
比如，河北J公司在埃塞俄比亞某項工程項目期限較長，跨度達3年以上，期間匯率變動較大。項目所在國稅務機關按照業主工程量確認單，確定增值稅和所得稅納稅義務發生時間。公司一直沒有取得業主工程量確認單，直到第二年年末才取得，而項目成本在2年內均已陸續發生。由於期間匯率變動較大，當地貨幣貶值嚴重，導致項目的盈利情況嚴重偏離實際，形成巨大盈利，所得稅因而大幅增加。
專家建議，應該在投資合同中增加貨幣影響條款，或更改會計核算制度（如採用通貨膨脹會計調整歷史成本）。當然，這麼做的前提，是符合當地工程項目的會計準則適用情況以及稅務機關的特殊要求。
三是稅收籌劃風險。為降低整體稅負，很多企業積極開展稅收籌劃。但在籌劃過程中，因不遵從稅法、對有關稅收政策運用和執行不到位等導致稅務風險。同時，目前國內稅法對“走出去”企業的境外業務陸續出臺相應的政策規定，企業不熟悉相關稅法規定而開展不良稅收籌劃，或者未依法準確申報，容易帶來稅務檢查或特別納稅調整的風險。
比如，中國D公司在埃塞俄比亞成立了子公司，其員工需要在當地繳納30%的個人所得稅，對員工個人利益損失很大，企業正考慮如何開展個稅籌劃。
專家提醒，中國與非洲14個國家已簽訂雙邊稅收協定（其中3個尚未生效），根據稅收協定，股息、利息、特許權使用費、常設機構和個人勞務等方面，滿足一定的條件，就可以享受較低的協定稅率或不徵稅。同時，企業要避免過度籌劃，陷入避稅的誤區。投資項目涉及經濟合作與發展組織（OECD）和二十國集團（G20）相關國家時，還要關注稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）15項行動計劃，以及各項成果在全球範圍內實施所帶來的影響。
總之，“走出去”企業在投資前，要提前做好相關功課，深入研究所在國稅制，特別是優惠政策和特殊業務的處理規定。
- 哪些應對策略可以重點考慮
面對到非洲投資可能遇到的主要稅務風險，我國企業可以積極採取一些應對策略。
一是學好用好稅收協定。稅收協定是協調締約國間的稅收法律，合理劃分稅收管轄權，避免重複徵稅，實行無差別待遇，消除稅收歧視等方面的重要舉措，可以有效解決跨國公司的雙重徵稅問題，使“走出去”企業降低稅收成本，是“走出去”企業的護身符。
“走出去”企業應學好用好稅收協定，積極到主管稅務機關取得《中國稅收居民身份證明》，及時享受稅收協定規定的待遇，在境外受到不公正待遇時或反避稅調查中立於主動，避免不合理的稅收負擔，在“走出去”的路上輕裝前行。
二是提前瞭解境外稅制。不能全面準確地瞭解外國稅收信息，成為制約“走出去”企業的一個“痛點”。“走出去”企業在境外投資過程中，要認真學習相關國家稅制，在經營中充分考慮稅收因素，最大限度地降低境外投資稅收成本。
國家稅務總局建立了國別稅收信息研究工作機制，截至2018年5月，已先後發佈了75份《國別投資稅收指南》，其中就覆蓋了非洲的主要投資國家，對投資目的地的營商環境、稅收制度和稅收協定（協議或安排）等作了全面的介紹，為企業提供了簡便可行的操作指南。因此，企業在“走出去”之前，要充分利用政府資源，讀懂弄通投資目的地的《國別投資稅收指南》，結合自身實際，制定稅收預案，樹立“稅收先行”的理念，防範涉稅風險。
三是合理開展稅收籌劃。企業在“走出去”之前，應當將涉稅風險管理作為投資決策的重要內容，提前做好稅收方面的規劃，切實做好稅務風險防控。
例如，子公司和分公司不同的法律架構，在稅務處理上有很大區別。子公司作為獨立的納稅實體，可在投資國享受稅收優惠，但在股息分配時會繳納預提稅；分公司由於在投資國不屬獨立法人，與其居民國的總公司為同一法律實體，可以彙總核算盈虧，但按照我國法律，不允許企業用境外分支機構的虧損抵減境內總公司的盈利。因此，企業對外投資之前，應科學設計投資架構，既要考慮企業經營管理的需要，又要為日後利潤分配、股權轉讓等經營活動留下稅收處理的空間。另外，應注意全面理解國內外的相關稅法及其差異，避免籌劃不當給企業帶來風險和損失。
四是有效解決稅務爭議。隨著“一帶一路”建設的推進，企業面臨的稅收歧視和稅務爭議風險日益加大。“走出去”企業應未雨綢繆，積極利用各種資源和法律機制，維護自身的合法權益。一方面，東道國的涉稅法律和中介機構在業務、人員和信息方面有著天然優勢，“走出去”企業應積極藉助這些資源，避免受到稅收歧視和不公正待遇；另一方面，“走出去”企業要學會主動申請預約定價安排，通過我國與東道國稅務機關達成雙邊（或者多邊）預約定價安排協議，儘可能規避轉讓定價調查風險，減少稅務爭議。同時，當東道國稅務機關的措施導致不符合稅收協定規定的徵稅時，“走出去”企業可以申請啟動相互協商程序，最大限度保護自身合法權益。
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