各位2018上海註冊會計師考生小夥伴你還在苦思冥想今年考試註冊會計師高頻考點有哪些嗎?為各位考生整理彙總了各章節的高頻考點，希望對大家的複習有所幫助哦!
第一章 審計概述
【考點1】審計的產生
註冊會計師制度產生於19世紀，其存在和發展應歸結於企業所有權和經營權的分離，特別是股份有限公司的出現。
通過在我國30多年的發展，註冊會計師在以下方面發揮了巨大作用：一是促進了上市公司會計信息質量的提高。二是維護了市場經濟秩序。三是推動了國有企業的改革。
【考點2】審計定義及其理解
財務報表審計是註冊會計師的傳統核心業務。財務報表審計是指註冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。
由於財務報表是由被審計單位管理層負責的，因此，註冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的。
1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。
2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。
3.合理保證是一種高水平保證。當註冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由於審計存在固有限制，註冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。
4.審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的註冊會計師來執行，註冊會計師應當獨立於被審計單位和預期使用者。
5.審計的最終產品是審計報告。註冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制並實現公允反映發表審計意見，並以審計報告的形式予以傳達。註冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。
【考點3】合理保證與有限保證
【提示】相關服務比如對財務信息執行商定程序、代編財務信息等均不提供保證。
【考點4】註冊會計師審計和政府審計
註冊會計師審計和政府審計共同發揮作用，是國家維護市場經濟秩序，強化經濟監督的有利手段，但兩者也存在以下幾方面的區別：審計目標和對象不同，審計的標準不同，經費或收入來源不同，取證權限不同，對發現問題的處理方式不同。
【考點5】職業責任和期望差距
【考點6】審計業務的三方關係
三方關係人分別是註冊會計師、被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者。
(一)註冊會計師
按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見是註冊會計師的責任。註冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
(二)被審計單位管理層(責任方)
執行審計工作的前提之一是指管理層和治理層認可並理解其應當承擔下列責任，這些責任構成註冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：
(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，並使其實現公允反映(如適用);
(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(3)向註冊會計師提供必要的工作條件，包括允許註冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向註冊會計師提供審計所需的其他信息，允許註冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。
財務報表審計並不減輕管理層或治理層的責任。
(三)預期使用者
預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。
管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。
如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，該業務不構成鑑證業務。
在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但並不意味著兩者就是同一方。
【考點7】財務報表編制基礎(標準)
標準是對所要發表意見的鑑證對象進行“度量”的一把“尺子”，責任方和註冊會計師可以根據這把“尺子”對鑑證對象進行“度量”。
適當的標準應當具備;相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
註冊會計師基於自身的預期、判斷和個人經驗對鑑證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。
在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。
【考點8】審計證據
1.含義
註冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。
2.證據的特徵和內容
【考點9】審計報告
註冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當的財務報表編制基礎(標準)，以書面報告的形式發表能夠提供合理保證程度的意見。
審計意見包括無保留意見和非無保留意見。
如果存在下列情形之一時，註冊會計師應當對財務報表清楚地發表恰當的非無保留意見：(1)根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論;(2)無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。
【考點10】審計的總體目標
1.對財務報表整體是否不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見;
2.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，並與管理層和治理層溝通。
審計準則作為一個整體，為執行審計工作以實現總體目標提供了標準。
如果認為沒有獲取充分、適當的審計證據，可以採取下列一項或多項措施：
(1)評價通過遵守其他審計準則是否已經獲取或將會獲取進一步的相關審計證據;
(2)在執行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的範圍;
(3)實施註冊會計師根據具體情況認為必要的其他程序。
【考點11】認定和具體審計目標
認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，註冊會計師將其用於考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。通過考慮可能發生的不同類型的潛在錯報，註冊會計師運用認定評估風險，並據此設計審計程序以應對評估的風險。
對於管理層對財務報表各組成要素作出的認定，註冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。
(一)與所審計期間各類交易和事項相關的認定和具體審計目標
(二)與期末賬戶餘額相關的認定和具體審計目標
(三)與列報和披露相關的認定和具體審計目標
【考點12】審計基本要求
一、遵守審計準則
註冊會計師在職業過程中應當遵守審計準則的要求。
二、遵守職業道德要求
註冊會計師應當遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨立性;(3)客觀和公正;(4)專業勝任能力和應有的關注;(5)保密;(6)良好職業行為。
職業道德守則規定，獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。
會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業道德要求的責任。
三、保持職業懷疑
職業懷疑，是指註冊會計師執行審計業務的一種態度，包括採取質疑的思維方式，對可能表明由於舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。
(一)職業懷疑應當從下列方面理解：
1.職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。
職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。保持獨立性可以增強註冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業懷疑的能力。
2.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限於：
(1)相互矛盾的審計證據;
(2)引起對文件記錄、對詢問的答覆的可靠性產生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。
3.職業懷疑要求審慎評價審計證據。
審慎評價審計證據是指質疑相互矛盾的審計證據的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，需要作出進一步調查，並確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。
雖然註冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足於說服力不足的審計證據的理由。
4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。
註冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使註冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足於說服力不足的審計證據。
(二)保持職業懷疑的作用包括：
1.在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地瞭解被審計單位及其環境;有助於使註冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。
2.在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和範圍，降低選取不適當的審計程序的風險;有助於註冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，並作出進一步調查。
3.在評價審計證據時，保持職業懷疑有助於註冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;有助於註冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。
此外，保持職業懷疑對於註冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。
四、合理運用職業判斷
1.概念
職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，註冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。
2.性質
職業判斷是註冊會計師行業的精髓，貫穿於註冊會計師執業的始終，涉及註冊會計師職業的各個環節，對於適當地執行審計工作必不可少。
3.運用
僅靠機械地執行審計程序，註冊會計師無法理解審計準則、財務報告編制基礎和相關職業道德要求，難以在整個審計過程中作出有依據的決策。
職業判斷對於作出下列決策尤為必要：
(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風險;
(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和範圍;
(3)為實現審計準則規定的目標和註冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;
(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;
(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性;
(6)運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。
註冊會計師職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，並以具體事實和情況為依據。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷並不能作為不恰當決策的理由。
註冊會計師職業判斷的決策過程通常可劃分為下列五個步驟：
(1)確定職業判斷的問題和目標;
(2)收集和評價相關信息;
(3)識別可能採取的解決方案;
(4)評價可供選擇的方案;
(5)得出職業判斷總結並作出書面記錄。
4.主體
註冊會計師是職業判斷的主體，職業判斷能力是註冊會計師勝任能量的核心。通常來說，註冊會計師具有下列特徵可能有助於提高職業判斷質量：
(1)豐富的知識、經驗和良好的專業技能;
(2)獨立、客觀和公正;
(3)保持適當的職業懷疑。
5.標準
衡量職業判斷質量可以基於下列三個方面：
(1)準確性或意見一致性，即職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度。
(2)決策一貫性和穩定性，即同一註冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一註冊會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。
(3)可辯護性，即註冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規性是可辯護性的基礎。
6.記錄
對下列事項進行書面記錄，有利於提高職業判斷的可辯護性：
(1)對職業判斷問題和目標的描述;
(2)解決職業判斷相關問題的思路;
(3)收集到的相關信息;
(4)得出的結論以及得出結論的理由;
(5)就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。
【考點13】重大錯報風險
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立於財務報表審計而存在。
(一)兩個層次的重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯繫，難以界定於某類交易、賬戶餘額和披露的具體認定;
註冊會計師同時考慮各類交易、賬戶餘額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助於註冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和範圍。
(二)固有風險和控制風險
認定層次的重大錯報風險進一步細分為固有風險和控制風險。
固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶餘額或披露的某一認定易於發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。
控制風險是指某類交易、賬戶餘額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現並糾正的可能性。控制風險取決於與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由於控制的固有侷限性，控制風險始終存在。
由於固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，但這並不意味著，註冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，註冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合併評估。
【考點14】檢查風險
檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，註冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序後沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決於審計程序設計的合理性和執行的有效性。
由於註冊會計師通常並不對所有的交易、賬戶餘額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。
【考點15】檢查風險與重大錯報風險的反向關係
檢查風險與重大錯報風險的反向關係用數學模型表示如下：
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
這個模型也就是審計風險模型。
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結呈反向關係。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。
假設針對某一認定，註冊會計師將可接受的審計風險水平設定為5%，註冊會計師實施風險評估程序後將重大錯報風險評估為25%，則可接受的檢查風險為20%。當然，實務中，註冊會計師不一定用絕對數量表達這些風險水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述
【考點16】審計的固有限制
由於審計存在固有限制，導致註冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，不可能將審計風險降至零，不能對財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。
審計的固有限制源於：
(1)財務報告的性質;
(2)審計程序的性質;
(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。
(一)財務報告的性質
管理層編制財務報表，需要作出判斷，涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，並且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。
(二)審計程序的性質
(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或註冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，註冊會計師也不能保證信息的完整性;
(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對於發現舞弊是無效的。例如，舞弊導致的錯報涉及串通偽造文件，使得註冊會計師誤以為有效的證據實際上是無效的。註冊會計師沒有接受文件真偽鑑定方面的培訓，不應被期望成為鑑定文件真偽的專家;
(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。因此，註冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調查是必要的。
(三)財務報告的及時性和成本效益的權衡
要求註冊會計師處理所有可能存在的信息是不切實際的，基於信息存在錯誤或舞弊除非能夠提供反證的假設而竭盡可能地追查每一個事項也是不切實際的。
審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為註冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足於說服力不足的審計證據的正當理由。
財務報表使用者的期望是，註冊會計師在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見。
為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，註冊會計師有必要：
(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行;
(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，在其他領域減少審計資源;
(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
由於審計的固有限制，即使按照審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險。相應地，完成審計工作後發現由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身並不表明註冊會計師沒有按照審計準則的規定執行審計工作。儘管如此，審計的固有限制並不能作為註冊會計師滿足於說服力不足的審計證據的理由。
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