誰是國內第一大會計師事務所，大家心裡都有數。銀行存款是具體科目審計中，比較重要的科目，各項底稿都會涉及到貨幣資金。一般貨幣資金審計程序包括：查驗已開立銀行賬戶清單、獲取銀行對賬單、按照賬戶逐個執行大額雙向核對程序，截止性測試等。那麼具體會有有些硬性要求呢？聽看下文，逐項分析。
瞭解、測試內部控制
1、評價公司是否已按照《支付結算辦法》及有關規定製定了銀行存款的結算程序，相關內部控制的設計是否合理。
2、瞭解並評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施，包括：
（1）檢查被審計單位銀行賬戶開戶信息，與賬面記錄核對，對被審計單位基本戶開戶信息上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，檢查是否存在賬外賬情況；
（2）檢查報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分佈，與被審計單位實際經營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形；
（3）詢問辦理貨幣資金業務的相關人員（如出納），瞭解銀行賬戶的開立、使用、註銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給註冊會計師的書面聲明；
（4）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。
（5）親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢並打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整，並在底稿中進行記錄。
3、瞭解並評價被審計單位的銀行存款管理控制：
（1）被審計單位是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責分工是否符合要求；
（2）瞭解並評價被審計單位銀行存款餘額調節表的編制和複核過程。
4、瞭解被審計單位銀行存款收支授權審批制度和職務分離制度。
5、瞭解被審計單位銀行存款日常管理制度，是否建立收支兩條線制度，集團公司是否建立銀行存款集中管理制度，嚴格對銀行存款的管控。
6、瞭解被審計單位是否編制貨幣資金預算，對貨幣資金需要量、收付時間和金額、支付標準等進行嚴密控制。
7、對於首次公開發行股票公司，應轉變餘額審計觀念，重視核對申報期內銀行交易及發行人網上銀行管理：
（1）設定重要性水平，分賬戶詳細核對申報期內重要大額交易；
（2）驗證銀行對賬單的真偽，堅持要求發行人提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單；
（3）核對收付發生額時要高度謹慎，高度重視長期未達賬，查看是否存在挪用資金等事項；
（4）關注收付業務內容與公司日常收支的相關性，防止發行人轉移資金或者出借銀行賬號的情況；
（5）結合應收應付賬款科目審計，防止發行人粉飾現金流量：
（6）核對會計核算系統發生額與網上銀行流水。
實質性分析程序
1、結合對利息收入和銀行手續費的審計，分析公司各期貨幣資金餘額和交易的合理性。
2、結合公司銷售、採購交易等情況，實施分析性程序，識別：
（1）開戶銀行的數量及區域分佈與公司產品業務分佈是否一致；
（2）銀行賬戶的實際用途是否合理，特別是大額資金往來、新開賬戶時間及發生額與公司新增業務是否合理；
（3）註銷賬戶的原因，防止因公司註銷賬戶而降低註冊會計師對該賬戶的風險預期等。
3、結合應收、應付賬款科目審計，分析是否存在銀行存款現金流與商品（業務交易）規模不相適應的情況，考慮是否有證據表明有些交易的發生對該經濟實體的流動性或者所處的借款階段有所扭曲，防止公司粉飾現金流量。
4、計算銀行存款累計餘額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款餘額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。
5、對於首次公開發行股票公司，應結合發行人申報期內的銷售、採購交易等情況，適當運用分析性程序以識別風險：
（1）申報期內賬戶數量的變化和發行人資產規模的變化是否一致；
（2）申報期內開戶銀行的分佈與發行人實際經營的需要是否一致；
（3）銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關注申報期內大額資金往來和新開賬戶；
（4）申報期內註銷賬戶原因，防止因發行人註銷賬戶而降低註冊會計師對該賬戶的風險預期等；
（5）結合對利息收入和銀行手續費的審計，分析發行人貨幣資金餘額和交易的合理性。
實施其他實質性程序
1、獲取或編制銀行存款餘額明細表：
（1）複核加計是否正確，並與總賬數和日記賬合計數核對是否相符；
（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。
2、檢查定期存款：
編制銀行定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，查驗定期存款原件，不能僅以被審計單位存入定期存單時的會計記賬憑證及附件的複印件作為支持性證據，複核定期存款是否被質押或限制使用，是否為被審計單位所擁有。
（1）向管理層詢問定期存款存在的商業理由並評估其合理性；
（2）在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額未到期的定期存款，應保持警覺，並基於對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤；
（3）對已質押的定期存款，應檢查定期存款，並與相應的質押合同核對，同時關注定期存款對應的質押借款有無入賬；
（4）對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的複印件是未質押（或未提現）前的原件的複印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序；
（5）對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款複印件；
（6）與銀行存款一同函證定期存款相關信息；
（7）在資產負債表日後已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等。
3、取得並檢查銀行存款餘額調節表：
（1）確認銀行對賬單的真實性。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，註冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單；
（2）檢查銀行存款賬面餘額與銀行對賬單是否調節一致，如果調節不符，是否查明原因，對需要進行賬務調整的事項，是否及時進行處理；
（3）取得被審計單位的銀行存款餘額對賬單，並與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；
（4）獲取資產負債表日的銀行存款餘額調節表，檢查調節表中加計數是否正確，調節後銀行存款日記賬餘額與銀行對賬單餘額是否一致；
（5）檢查調節事項的性質和範圍是否合理：
① 檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項。編制跨行轉賬業務明細表，檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款餘額調節表的調整事項中；
② 如果被審計單位的銀行存款餘額調節表存在大額或較長時間的未達賬項，註冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理，並將一定數量的銀行存款未達賬項收入、支出與期後銀行對賬單核對。對於大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）的款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整；
③ 檢查大額在途存款和未付票據：
1）檢查在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期後銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整；
2）檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚於銀行對賬單的日期是否合理；
3）檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整；
4）檢查資產負債表日後銀行對賬單是否完整地記錄了調節事項中銀行未付票據金額；
（6）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
（7）檢查是否存在其他跨期收支事項；
（8）（當未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出時）檢查資產負債表日後銀行存款餘額調節表中支付異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊；
（9）獲取被審計單位的銀行未收（付）票據明細清單，以及資產負債表日後銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產負債表日後銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據金額。確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整；
（10）獲取各期餘額調節表並複核，分析各年餘額調節表合理性，核對調節項的合理性，對餘額存在大額波動的，同時結合期後回款（付款）情況驗證銀行存款餘額調節表項目的真實性。
4、實施函證程序：
（1）對在審計期間存在的賬戶，獲取第三方確認函（包括函證已銷戶的銀行存款賬戶情況）；
（2）複核確認函上記載的其他事項，例如：持有的有價證券、衍生金融工具，並考慮上述事項對審計方法的影響；
（3）確保以下會計處理的正確性：分類、餘額、相互抵銷的賬務處理。同時確保按照適用的會計準則進行披露。
對於未發函的銀行賬戶，審計底稿中需要說明不函證的理由。
5、抽查大額銀行存款收支：
（1）執行發生額分析，確定大額標準；
（2）分析借貸方發生額的合理性；
（3）執行細節測試，檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，並核對相關賬戶的進賬情況；註冊會計師在檢查時需要關注交易是否與被審計單位生產經營業務相關，是否有足夠的依據證明其真實性；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因並作相應的記錄；
（4）抽查全年大額銀行存款收支或同金額的收支款項，將日記賬的賬面記錄和對賬單進行雙向核對：
① 分析是否存在不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能，必要時，獲取全部賬戶銀行對賬單；
② 瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄；
③ 將日記賬的賬面記錄和對賬單進行雙向核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉款日期、款項來源、用途、金融票據種類和號碼等，使用不同符號標記並複印，形成相關記錄；
（5）通過檢查日後取消的交易以及賬戶的其他變化對該交易的會計處理進行確認。
6、結合其他相關細節測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在註冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。
7、關注收付業務內容與公司日常經營業務收支的相關性， 包括：
（1）關注交易對方名稱、關聯方關係及業務屬性，以識別公司轉移資金或者出借銀行賬戶的情況；
（2）檢查該交易發生的商業實質。將相關的支持性文件與交易進行核對以確認該交易具有合理的商業實質。
8、如企業利用網上銀行收付，核對會計核算系統發生額與網上銀行發生額是否一致。
9、檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前後_____張、_金額以上的憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應進行調整。
10、對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。
11、檢查銀行存款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報和披露，關注被審計單位是否在財務報表附註中對定期存款給予充分披露。因質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項應單獨說明。
12、對於新三板掛牌公司審計，審計人員應實施：
（1）遵照《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》的要求對銀行存款實施函證程序，對於發生額較大但餘額較小的賬戶也應將其納入函證範圍；
（2）在函證過程中，需要始終保持職業懷疑，對舞弊風險跡象保持警覺。應遵照《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》及其應用指南的要求和指引，對銀行存款函證實施有效控制，確保函證過程獨立於被審計單位；評價實施函證程序的結果是否能夠提供相關、可靠的審計證據，或是否有必要進一步獲取審計證據；
（3）如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，應在被審計單位協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。通過核對所獲取銀行對賬單收、付款累計發生額與銀行存款日記賬的借、貸方累計發生額是否相符來檢查銀行存款日記賬記錄的完整性；對於具有較高風險特徵的交易，例如異常的一一對應的資金收支、收款方或付款方顯示為關聯方的交易、付款方與銷售客戶或收款方與採購客戶不一致的交易、資產負債表日前後發生的金額重大的資金收支等交易，應向公司管理層詢問異常交易的原因和性質，視情況考慮執行進一步的審計程序予以追查；
（4）對於銀行進出賬單等關鍵原始憑證，應查看原始單據，並與客戶提供的複印件或掃描件進行核對，確保二者信息沒有差異；
（5）應設計和實施相應的審計程序，檢查被審計單位銀行賬戶的完整性。如果註冊會計師對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，應親自從中國人民銀行或基本戶開立銀行查詢並打印被審計單位的賬戶清單，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶的完整性；
（6）應結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形；
（7）應關注報告期貨幣資金的期初餘額、本期發生額和期末餘額，分析是否存在異常增減變動情況。對於資產負債率較高，但期末貨幣資金餘額較大的公司，重點關注其貨幣資金是否存在受限制的情形，例如可通過函證獲取合理保證，或查詢企業信用報告中的擔保信息等。
內容比較多，能看完的，說明你是很有耐心，實務中，很多都是按照上面內容來執行的，雖然執行時沒有那麼規範，但是基本都能到達程序執行的目的。
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