(一)前期工程費的歸集
前期工程費是指在取得土地開發權之後、項目開發前期的籌建、規劃、設計、可行性研究、水文地質勘察、測繪、“三通一平”等前期費用支出。
能分清成本核算對象的,應直接計入有關房屋開發成本核算對象的“前期工程費”成本項目
【例】河北誠信房地產開發公司在南區和北區各有一塊土地,南區規劃修建一個純住宅小區,北區規劃為一棟商業樓。2018年6月,河北誠信房地產開發公司支付南區住宅總體規劃設計費106萬元,工程招投標代理服務費21.2萬元,建築面積丈量費3萬元,建設場地平整費55.5萬元;支付北區商業樓建設臨時道路修建費33.3萬元,臨時場地佔用費16.65萬元,危房補償鑑定費3.18萬元。河北誠信房地產開發公司根據有關原始憑證入賬,會計分錄如下(河北誠信房地產開發公司與涉及的業務單位,都是一般納稅人):
借:開發成本—住宅—前期工程費—規劃建設費1 000 000
—報批報建費200 000
—勘察丈裡費50 000
—“三通一平”費500 000
—“三通一平”費300 000
—臨時設施費150 000
—其他30 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1 813 000
貸:銀行存款/應付賬款等2230000
增值稅進項稅額的計算如下:(106+21.2+5.3+3.18)÷(l+6%)×6%+(55.5+3.3.3+16.65)÷(1+11%)×ll%=18.13(萬元)。
分不清成本核算對象的,應先將其支出進行歸集,會計期末按照一定的分配標準分配給各受益對象
【例】河北誠信房地產開發公司有一塊土地,規劃分兩期開發,現已支付工程招投標代理服務費21.2萬元,可行性研究編制費31.8萬元,地基測量釘樁費8.48萬元,臨時道路修建費16.65萬元,建設場地平整費111萬元,臨時圍欄費88.8萬元。河北誠信房地產公司根據有關原始憑證入賬,會計分錄如下(河北誠信房地產開發公司與涉及的業務單位,都是一般納稅人):
借:開發成本—前期工程費—報批報建費—待分攤成本200 000
—規劃設計費—待分攤成本300 000
—勘察設計費—待分攤成本80 000
—“三通一平”費—待分攤成本1 150 000
—臨時設施費—待分攤成本800 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)249 300
貸:銀行存款/應付賬款等2 530 000
增值稅進項稅額的計算如下:(21.2+31.8+8.48)÷(1+6%)×6%+(16.65+111+88.8)÷(l+ll%)×ll%=24.93(萬元)。
(二)前期工程費的分攤
前期工程費的分攤方法包括:佔地面積法、建築面積法、直接成本法和預算造價法。房地產企業在分攤時,可以自行選擇其中的一種方法。對於前期工程費中的具體支出項目,應具體分析,分別採用不同的分攤方法。如果沒有確實的理由,前期工程費的支出應採用統一的分攤方法,即不能人為地通過分攤方法的選擇來調節各成本對象的成本。
【例】如上例所述,河北誠信房地產開發公司規劃第一期開發的建築面積為8萬平方米,第二期開發的建築面積為12萬平方米。河北誠信房地產開發公司按建築面積對前期工程費進行分攤,會計分錄如下:
借:開發成本期——前期工程費——報批報建費80000
——二期——前期工程費——報批報建費120000
—一期——前期工程費——規劃設計費120000
——二期——前期工程費——規劃設計費180000
——期——前期工程費——勘察丈量費32000
——期——前期工程費——勘察丈量費48000
一期——前期工程費——“三通一平”費460000
—一期——前期工程費——“三通一平”費690000
一期——前期工程費——臨時設施費320000
——二期——前期工程費——臨時設施費480000
貸:開發成本-前期工程費——報批報建費——待分攤成本200000
——規劃設計費——待分攤成本300000
——勘察丈量費待分攤成本80000
——三通一平費——待分攤成本1150000
——臨時設施費——待分攤成本800000
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