職工教育經費稅前扣除比例提高到8%，你會扣除嗎？

先看看最新職教費稅前扣除政策

財政部 稅務總局關於企業職工教育經費稅前扣除政策的通知（財稅〔2018〕51號）

為鼓勵企業加大職工教育投入，現就企業職工教育經費稅前扣除政策通知如下：　　

一、企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。　　

二、本通知自2018年1月1日起執行。 　　

是不是所有企業的職教費稅前扣除都是8%？

自2018年1月1日起，將企業發生的職工教育經費支出扣除比例從2.5%提高到8%。

但是：

提醒會計人員特殊行業培訓費用仍然可以100%據實扣除：

1、 根據《財政部、國家稅務總局關於進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用可100%稅前扣除；

2、 根據《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用可100%稅前扣除；

3、 根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規定，核電廠操作員培訓費等亦可100%稅前扣除。

總之：

本次新規實施後，上述優惠政策還可繼續享受，不受8%比例限制。

是不是企業計提的職教費就可以按照規定稅前扣除？

注意：

不是的！

只有實際支出的職工教育經費，才可以在限額比例內稅前扣除。如果是隻提取而未使用的部分，是不允許企業所得稅前扣除的。

案例說明職教費如何按照新規定稅前扣除？

舉例：

2018年度某工業企業計稅工資總額為800萬元，職工教育經費扣除限額為64萬元，當年實際支出職工教育經費為65萬元，請問2018年度允許扣除多少職教費？

答覆：

2018年職工教育經費扣除限額64萬元，實際支出65萬元，只能稅前扣除64萬元，超支1萬元納稅調增並結轉以後年度扣除。

注意：

若是2019年該企業計稅工資總額為1200萬元，則職工教育經費扣除限額就是96萬元，弱勢實際支出40萬元可全額扣除，並將2018年超支的1萬元結轉扣除做納稅調減處理。

提醒：

企業應設置職教費扣除備查賬簿，對職教費進行詳細記錄，避免納稅調整錯誤引發的稅務風險。

報銷職工培訓費，僅僅憑一張發票可以嗎？

注意：

職工教育經費支出，如果僅憑一張發票入賬，無論是在企業內部控制管理上，還是在稅務管理上都存在漏洞和風險。

規範職工教育費用支出計劃、審批、總結評價等流程控制，加強對相關實質性要件審核，是證明企業支出是否合理的重要條件，同時是判斷能否稅前扣除的重要依據。

因此：

企業在教育經費支出管理過程中，儘量要把工作做細緻，一項培訓經費的支出，應附有完備的培訓計劃、培訓合同、合規發票、課件資料和培訓總結等。

職教費的範圍不得擅自擴大

財政部等9部委發佈的《關於企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）規定，企業職工教育培訓經費列支範圍包括：

上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業技能鑑定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

今年3月中共中央辦公廳、國務院辦公廳發佈的《關於提高技術工人待遇的意見》中還規定，企業可從職工教育經費中列支相關工作室專項經費，支持高技能人才“師帶徒”。

需要注意的是，企業職工個人參加學歷教育，以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠佔企業的職工教育培訓經費。

因此，企業高管的EMBA學費是不可作為職工教育經費稅前扣除的。

合夥企業、個人獨資企業仍然2.5%扣除職工教育經費

注意：

合夥企業、個人獨資企業並非企業所得稅的企業。

合夥企業、個人獨資企業雖然也冠以“企業”稱謂，但其是能夠依法以自己的名義從事民事活動的非法人組織之列，本身不繳納所得稅。

因此，按照現行《企業所得稅法》規定，合夥企業、個人獨資企業壓根就不適用企業所得稅法。

本次財稅[2018]51號文件很清晰、明確的表述是：企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。

據此，此項8%的標準是計算企業所得稅的應納稅所得額時的扣除標準。

根據財政部、國家稅務總局《關於調整個體工商戶個人獨資企業和合夥企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）規定，個人獨資企業和合夥企業發生的職工教育經費支出在工資薪金總額2.5%的標準內據實扣除。

據此，在沒有新的相關稅收政策發佈之前，合夥企業、個人獨資企業在計算應納稅所得額時，仍然只能按不超過工資薪金總額2.5%的標準據實扣除職工教育經費。至於以後有新的稅收政策出臺則從其規定。