財稅[2018]54號文件發佈以後，企業驚呼超級利好，同時又擔心所得稅交少了甚至不交了，稅局會不會有意見；還有的會計擔心如果500萬以下的設備一次性扣除，利潤怎麼處理，固定資產賬全部空了怎麼辦。

第一，企業如果加大投資，大量採購設備，對500萬以下設備一次性稅前扣除，短期內可能企業所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項遞延政策，免除的是稅款利息，並不是稅款。財稅政策鼓勵企業投資，促進擴大內需，稅局會不折不扣地幫助企業享受優惠政策。

第二，稅務處理上執行一次性扣除，並不要求會計處理上也一次性進成本費用，會計照樣可以按使用年限進行折舊。也就是說，企業會計處理上是否採取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時採取與稅收上相同的折舊方法。

第三，如果研發設備實行一次性扣除，那麼在研發費用加計扣除時，直接對一次性扣除額進行加計扣除（50%或75%），不需要考慮會計上的實際按年度折舊。

• 文件依據：

國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告

財稅〔2018〕54號 關於設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

• 一次性扣除

財稅〔2014〕75號 關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知：2014年起，六大行業新購進固定資產可加速折舊，其中的小型微利企業的研發生產共用的儀器設備，單價不超過100萬的可一次性扣除；所有行業新購進的研發專用儀器設備可以加速折舊，單價不超過100萬的可一次性扣除；所有行業持有的單價不超過5000元的固定資產可一次性扣除。

財稅[2015]106號文 進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策：擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業。2015年1月1日後新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的,允許一次性扣除。

財稅〔2018〕54號 關於設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

• 加速攤銷

計稅基礎

《企業所得稅法實施條例》：第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。

名詞註釋：（具體以最新稅務總局公告為準）

1、單價，是指固定資產的原始入賬價值，不是賬面淨值。

對增值稅一般納稅人來說，可以是購進設備專用發票的金額（不含增值稅），對小規模納稅人來說，可以是發票的價稅合計。

2、固定資產，根據《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

3、儀器、設備，根據《固定資產分類與代碼》GB/T14885-1994，包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備，不包括“土地、房屋及構築物”。顯然車輛屬於儀器、設備。

根據財稅【2015】119號和總局2015年97號公告規定，儀器、設備應當提取折舊並在《研發支出輔助賬》中歸集研發費。

4、設備、器具，是指房屋、建築物以外的固定資產。

設備、器具顯然比儀器、設備的範圍要大一些，多了圖書和傢俱兩大類。它包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子產品及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡器、文藝體育設備、圖書、文物及陳列品、傢俱用具及其他類。

5、持有=新購進+原已購進

6、新購進的設備，“新”是指購進時間是新的，購進的固定資產可以是舊的。

具體以設備發票開具時間為準。採取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

2018年新購進的設備，是指設備發票開具在2018年1月1日以後，設備可以是2015年生產的舊設備。

6、六大行業是指生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業，計算機、通信和其他電子設備製造業，儀器儀表製造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業。六大行業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。

六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入佔企業收入總額50%（不含）以上的企業。所稱收入總額，是指企業所得稅第六條規定的收入總額。

7、四大行業是指輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業，具體範圍見財稅[2015]106號號附件。

8、小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：

（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

對於這個優惠政策，我們需要把握的關鍵點在哪裡呢？

第一個關鍵詞：企業

注意，這裡企業前面並沒有任何定語，也就是說沒有行業限制，這裡沒有三六九等的分類，那些經常被稅收優惠遺忘的行業，這次也可以享受雨露陽光了。

但是，這個企業是否包括合夥企業和個人獨資企業呢？因為這是一個計算企業所得稅應納稅所得額的政策，而合夥企業和個人獨資企業是不計算企業所得稅的，所以，這裡不應該包括合夥企業和個人獨資企業。

第二個關鍵詞：新購進

也就是2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備器具。在這裡，尤其是臨界點附近的固定資產，入賬時間的確認就非常重要了。

稅法中並沒有對固定資產的入賬時間進行明確，所以應該按照會計上的規定來確認。在會計上，對需要建造的固定資產都是以“達到預定可使用狀態”作為判斷入賬的時間點。但對於購入即可使用的固定資產入賬時間，並沒有明確規定。

有的朋友說，應該以發票開具時間作為固定資產的入賬時間，我認為不妥，發票開具時間是與增值稅納稅義務發生時間緊密相連的，而於固定資產確認入賬時間，是和企業所得稅相關聯的事項，不宜採用發票開具時間來判定。

雖然沒有買方入賬時間的規定，但企業所得稅有關於賣方確認收入的時間規定，可以做一個參考。“銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。”

根據上述原則，可以得出的結論是：對於購入需要安裝和檢驗的固定資產，應該在安裝和檢驗完畢時確認固定資產入賬，對於安裝程序比較簡單，可在收到商品時確認固定資產入賬。

第三個關鍵詞：單位價值

單位價值是指單價。也就是說如果購買一批固定資產，比如10輛小轎車，一臺100萬，10臺1000萬元。雖然這一批固定資產超過了500萬元，但由於單價不達，所以依然是符合可以優惠的範疇。

但如果有的企業想取巧，化整為零地購買，比如購買了100萬的輪胎，300萬的發動機、200萬的真皮椅子，100萬的及其零件，然後組裝成了一輛價值700萬元的小轎車。那就不能把上述這些分項理解為單位價值，而應該以最終形成使用的固定資產一輛小轎車作為單位價值，這個單位價值就超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優惠政策了。

第四個關鍵詞：500萬元

原始成本也就是資產在其取得時為它所支付的現金或現金等價物的金額。固定資產原始成本，如果該資產可以抵扣進項稅的話，是不含稅價，如果該資產不能抵扣進項稅，是含稅價。

第五個關鍵詞：允許

允許是可以選擇的意思，企業可以享受一次扣除，也可以不享受一次扣除好。如果是“應當”，意味著是“必須”，別無選擇。所以是否享受需要企業根據自己情況進行判斷，如果企業正處於企業所得稅免稅期間，加大扣除並不會產生稅收上的利益，就應該放棄這個一次性稅前扣除的優惠政策，而應該採取分年度計算折舊扣除的方法。

第六個關鍵詞：器具，設備

這是指除房屋、建築物以外的固定資產。這樣一解釋，器具設備的範圍就非常廣泛了，極大地突破了原先的研發設備的限制，可以包括小轎車、計算機、辦公設備、福利部門設備等等。

END

閱讀更多 小起閱讀 的文章

關鍵字: 轎車 軟件 投資