通常情况下，CPA税法科目被认为是难度比较适中的，既不像会计、审计那样难，也不会像经济法、战略那样容易。但是税法是一门考查比较细致的科目，很多的税收优惠、税收政策需要我们考生理解和掌握，这其中最为复杂的税种就属企业所得税了，那么今天小编就以2014年的一道真题节选为例，带您了解一下企业所得税的考查方式。
位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，当年发生的其中部分具体业务如下：要求计算业务(1)- (5)应做的纳税调整。
(1)实际发放职工工资1 200万元(其中残疾人员工资40万元)，发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。
税法中规定安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，故应调减应纳税所得额40万元。
职工福利费扣除限额1200*14%=168万元，故调增应纳税所得额180-168=12万元；工会经费扣除限额1200*2%=24万元，故调增应纳税所得额25-24=1万元；职工教育经费扣除限额1200*2.5%=30万元，所以发生的职工教育经费支出20万元可以正常扣除，不需要调整。另外，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额的5万元也应在本年扣除，故调减应纳税所得额5万元。
(2)该公司2013年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。
上表中的特殊企业包括：化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）的企业，本题中公司正是制药企业，所以扣除限额为（5500+400）*30%=1770万元，高于800万元的实际发生额，不需调整；但非广告性质的赞助支出50万元，不能税前扣除，应调增应纳税所得额50万元。
业务招待费扣除限额为（5500+400）*0.5%=29.5万元与60*60% =36万元两者中较低的，即为29.5万元，故调增应纳税所得额60-29.5 =30.5万元。
(3)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。
税法中规定对于企业“三新”（新产品、新技术、新工艺）的研发支出，可以加计50%扣除，所以100*50%=50万元，应调减应纳税所得额50万元。
(4)公司2013年的会计利润为960万元，对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元)。
企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分可以扣除，超过标准的部分不得扣除也不得结转以后年度。公益性捐赠支出的扣除限额为960*12%=115.2万元，故调增应纳税所得额120-115.2=4.8万元。此外，直接捐赠的20万元不属于公益性捐赠，不能扣除，应调增应纳税所得额20万元。
(5)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。
税法规定企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按10%实行税额抵免。注意这里是税额抵免，不是应纳税所得额的抵免，可以抵免的应纳税额为300/（1+17%）*10%=25.64万元。从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。所以应调减应纳税所得额20-12=8万元。
通过真题我们可以看到，CPA税法考试中对于企业所得税的考查真的是非常细致，希望各位同学在学习时一定要多加细心，牢记各项规定，这样才能在这道压轴大题上拿到满意的分数，小编在这里预祝大家在2018年的考试中轻松过关！
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