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◎ 華稅稅務爭議組整理/評論
案例1：稅收“黑名單”：一處失信 寸步難行
浙江省武義縣X工具製造公司因涉稅違法被列入稅收“黑名單”，沒想到卻導致關聯方Y工貿公司同樣受到了制裁…
小張的“疑問”
2018年1月，武義Y工貿公司接到國稅局暫緩享受安置殘疾人退稅優惠政策通知，告知因X工具製造公司被拉入稅收“黑名單”，安置殘疾人退稅優惠政策被限制，不予退稅。Y公司會計小張滿臉疑惑：X工具製造公司？“黑名單”？
根據《關於促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》相關規定，安置一個殘疾人，退稅限額是政府批准的月最低工資標準的4倍，而武義縣最低工資標準是1660元。也就是說，Y工貿公司共安置殘疾人14人，每月可退稅限額92960元，而企業實際入庫稅額2萬餘元，本可全額退稅。“我們公司並沒有違法，怎麼不給退稅了？”小張說。
原來，Y工貿公司的法人代表是老朱，而老朱的另一家公司——武義X工具製造有限公司因接受虛開增值稅專用發票被列入稅收“黑名單”，根據《納稅信用管理辦法》的規定，老朱註冊登記或者負責經營的其它納稅人將被直接判定為信用D級，並受到相關措施限制，國稅局依法對Y公司安置殘疾人稅收優惠做出暫緩的決定。
小張不禁提出疑問：兩家不同的公司，各自經營，怎麼還會被“牽連”？
老朱的“小九九”
2015年，老朱接到一個陌生電話，對方自稱李總：“我可以提供各種進項發票，先認證後付款。”因進項發票獲取困難，導致企業實際稅負較高，這給公司資金流轉帶來了難題，老朱就動了歪心思：反正是先認證後付款，不怕被騙。
隨後，老朱以“鋼管”為銷售貨物名稱，購買了金額199.76萬元，稅額33.96萬元的增值稅專用發票20份，付款16萬餘元。在付款方式上，老朱也花費了一番心思：先由老朱的朋友陳某代付，分三筆款項打給嘉興某金屬材料有限公司，然後老朱的老婆再用自己的賬戶將這16萬元打給陳某。最後，嘉興某金屬材料有限公司將發票以郵寄的方式寄給老朱。
然而法網恢恢疏而不漏，稅務部門核查系統比對顯示開票方已將20份專用發票作廢，且發票上的銷貨方與開票方名稱不一致，涉嫌虛開增值稅專用發票。2016年4月，武義縣國稅局對該公司2015年1月1日至2015年10月31日涉稅情況進行立案檢查，發現武義X工具製造有限公司與作廢發票上的發貨方並沒有實際業務往來。在查清違法事實後，做出對該公司處以8萬元罰款的懲罰，並納入稅收違法“黑名單”系統，推送相關部門對其進行聯合懲戒。“沒抵扣成功，16萬就白花了，現在還被查，真是‘偷雞不成蝕把米’。”老朱說。
“黑名單”的威懾力
老朱以為繳清了罰款，對企業今後的經營並不會產生影響，但沒想到的是公司在被錄入“黑名單”後，企業納稅信用等級被降為D級，領取專票分數降為每月限額25份，且領取發票前需先預繳增值稅。
不僅如此，在“大數據治稅”及全社會建立健全失信聯合懲戒機制的大環境下，企業涉稅違法成本大大提高。在被列入稅收“黑名單”後，納稅信用等級會被直接判為D級，受到包括出入境、市場準入和金融等9大方面28條懲戒措施限制。同時對直接責任人員註冊登記或者負責經營的其他納稅人信用也直接判為D級，同樣也會在社會信用、金融等領域受到限制。
早知今日，何必當初，現在老朱後悔萬分，他表示“歪門邪道真是害人不淺，要想真正幹事業，還是得踏踏實實的，講究誠信、誠信納稅”。
點評：涉案企業通過非法途徑向不法分子購買增值稅專用發票，在沒有真實業務的情況下進行虛假申報，企圖抵扣銷項稅款。最後不僅沒有取得實質性收益，還被列入“黑名單”，“曝光”+“懲戒”使得當事人一處失信、處處受限。上述企業在被列入“黑名單”後嚐到了苦果，不但在經營活動上受到了限制，也使其關聯企業與稅收優惠政策失之交臂。
隨著國家稅務總局等34個部門聯合簽署的《關於對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》深入落實，納稅人涉稅失信行為的失信成本切實加大，“一處失信、處處受限”的社會環境逐步形成，各級稅務部門不斷加強制度落實，積極推動聯合懲戒措施落地，向社會傳遞了“違法必究”的信號，有效的震懾了失信行為，防範和減少了增量失信行為的發生，營造了“一處失信、處處受限”的輿論氛圍，有力的推動了稅收信用體系的完善。
案例2：懲戒羅網無處不在 履行義務“黑名”洗白
近段時間，鞍山市某散熱器有限公司的負責人劉某，遇到了一系列煩心事。由於業務需求，該公司向當地稅務部門申請對領用的增值稅專用發票增額增量，沒想到幾次申請均被稅務部門否決，公司運營因此受到重大影響。經詢問了辦稅大廳的工作人員之後，劉某才得知，由於他所經營的鞍山市某散熱器有限公司被鞍山市法院列入鞍山市違法失信“黑名單”，稅務部門作為聯合懲戒成員單位，在接收到該公司失信信息後，按照相關規定及法定職責，將該公司的納稅信用等級降到D級。今後公司若開展經營活動，將會在更多領域受到限制。不僅如此，該公司的新老客戶得知該公司被列入失信“黑名單”，紛紛對公司的經營發展、履約能力和信譽度提出質疑，不少企業因此取消了訂單。
事情還得從一起糾紛講起。原來在2015年，鞍山市某散熱器有限公司因出售的產品質量有問題，產生了合同糾紛，被本溪市某暖氣批發中心告上法庭。法院判決該公司立即將有問題的產品回收，退還本溪市某暖氣批發中心散熱器貨款3.93萬元。劉某覺得，貨都發給對方了，這幾萬元錢不退還，也不會有什麼影響，因此拒不執行法院判決。法院將該公司列入了失信被執行人“黑名單”，並將失信信息推送到鞍山市稅務、工商等多家信用體系參建部門。
令劉某更加震驚的是，自公司上榜“老賴”名單後，除了領用發票、業務訂單受到影響，公司還受到了多個部門實施的聯合懲戒：鞍山市銀監會把劉某依法列入融資授信“黑名單”，限制銀行貸款；鞍山市財政局將當事人信息提交有關處室依法備案，限制政府性資金支持，並在一定期限內禁止其參加政府採購活動。因一時錯念，公司的經營遭受了重創，劉某悔不當初，立即決定履行法院判決，收回產品並退還貨款。
隨著判決的履行完畢，法院根據信用修復條款將鞍山市某散熱器有限公司撤出了失信被執行人“黑名單”，將其失信信息從信用網站上撤除，並將此情況推送給參與聯合懲戒的各個部門，各懲戒單位紛紛解除懲戒措施。劉某和其公司終於恢復了“自由身”，企業重新走上了健康發展的正確軌道。
點評：在當前國家信用體系和國家治理能力現代化建設的大背景下，在稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度建立的同時，法院等多部門對其各自負責領域的嚴重違法失信行為當事人實施聯合懲戒的相關合作文件也陸續簽發。稅務機關作為聯合懲戒的參與單位，積極加強部門間的協同配合，狠抓懲戒措施落實，使聯合懲戒的影響力不斷加大，失信違法成本不斷增加，有效地震懾了失信行為，“一處失信、處處受限”的良好社會氛圍逐漸形成。
上例中對失信被執行人的聯合懲戒由法院發起，稅務機關作為聯合懲戒參與單位之一，積極配合，將懲戒措施落到了實處，打出“組合拳”，痛擊“失信人”，使得聯合懲戒工作取得了明顯成效。
案例3：用好信用修復機制，助力納稅人改過自新
2017年初，在重慶市萬州區稅務部門的稽查局，40歲左右的周某滿臉笑容，緊握著稅務稽查人員的手，一個勁兒地表示著感謝，感謝萬州區稅務部門及時啟用稅收違法“黑名單”信用修復機制，將其公司撤出了稅收違法“黑名單”，並積極協調聯合懲戒參與部門停止懲戒措施，給公司一次改過自新的機會。依稀記得，一年多前他還怒不可遏地拍著這張辦公桌……
周某所在的某運輸（集團）有限公司是一家航運公司，享受著“營改增”後航運行業財政資金補貼。2012年7月，重慶市萬州區稅務部門的稽查局依法對該公司2007年至2011年期間的涉稅情況實施檢查，發現其通過設置“兩套賬”的方式，隱瞞收入，達到不繳少繳稅款的目的。萬州區稅務部門依法認定其存在偷稅行為，做出追繳稅款808萬元、罰款404萬元的處罰決定。同時，將該公司列入稅收違法“黑名單”，並及時向重慶市發改委、財政局和人民銀行重慶營業管理部等聯合懲戒參與單位推送相關案件信息，對其實施聯合懲戒。財政局和人民銀行重慶營業管理部嚴格按照《聯合懲戒備忘錄》的要求和規定，取消了該公司“營改增”後航運行業財政資金補貼，限制其貸款申請。
2016年，該公司總經理周某來到萬州區稅務部門稽查局生氣地質問稅務稽查人員：“為什麼要把我們列入稅收違法‘黑名單’？現在銀行不批准我們公司的貸款申請，財政局也取消了對我們的資金補助，這讓我們公司的經營雪上加霜，嚴重影響了公司的發展，你們要負責！”。萬州區稅務稽查人員聽後，耐心詳細地向其講解稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度，並著重對“信用修復機制”進行了說明。周某聽後，深有感觸，認真反思公司偷稅行為帶來的嚴重後果，積極主動地糾正了稅收違法行為，補繳了稅款、滯納金和罰款，並做出了以後要堅持依法誠信納稅的承諾。2017年2月，重慶市萬州區稅務部門依法將該公司撤出稅收“黑名單”，助其恢復“自由身”，重新享受到了國家的相關優惠政策，開始煥發新的生機。於是，便有了開篇的一幕。
點評：黨的十八屆三中全會提出了“建立健全社會徵信體系，褒揚誠信，懲戒失信”的總體要求。稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度作為稅收失信懲戒制度體系的主要內容，既是社會信用體系制度化建設的重要組成部分，也是國家和社會治理層面的一項基礎性工程，實現了納稅信用體系與社會信用體系的融合聯動，對促進稅收治理能力提升、社會信用體系建設和國家治理現代化發揮了巨大作用。
稅務部門通過推行稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度，實現了多領域、跨部門合作，改變了過去一罰了之、信息孤島的狀況，切實加大了納稅人失信行為的失信成本，形成了“一處失信、處處受限”的社會環境，達到了運用法治手段解決社會道德領域突出問題的目的。
在嚴厲打擊涉稅失信行為的同時，稅收違法“黑名單”的信用修復機制也為符合條件的失信納稅人提供了亡羊補牢、改過自新的機會，如上例中周某的企業，在受到多方懲戒後，及時悔悟並積極改正了自己的錯誤，最終被依法撤出了“黑名單”。截至2018年6月，全國已公佈的稅收違法“黑名單”案件中，共有1170戶“黑名單”當事人主動繳清稅款、滯納金和罰款後撤出公佈。
稅收違法“黑名單”和聯合懲戒制度兼顧了稅收執法的剛性和稅收管理的柔性，做到了懲戒與教育並重，在提高納稅人依法納稅意識、促進納稅遵從的同時，對於營造褒揚誠信、懲戒失信的社會氛圍起到了積極的作用，標誌著我國社會信用體系建設日臻完善。
案例4：聯合懲戒利器破解執行難題
2018年1月，貴州省遵義市稅務部門對已經撤出“黑名單”的遵義某醫藥公司進行回訪，企業高管非常感激地說：“現在企業正與某大型集團進行合作，爭取控股發展，目前已進入到具體細節的談判，2018年5月可以完成。屆時有望成為貴州醫藥行業的龍頭企業，預計今年納稅將達到1500餘萬元。企業現在發展的底氣更足了，發展的路也更寬了。”
回憶起當時被列入“黑名單”及之後的“老賴”態度，企業負責人不好意思地低下了頭。
貴州省遵義市某醫藥公司主要從事中成藥製品、生物製品經營，隨著企業經營規模的不斷擴大，發展形勢喜人。在納稅時卻動起了歪腦筋，只申報企業已經開具了發票的收入和少部分未開發票的零星收入，對於不需要開具發票的客戶的銷售收入則不入賬申報，以此方式隱匿銷售收入，達到少繳稅款的目的。2017年遵義市稅務部門稽查局依法對該公司進行納稅檢查，通過“千方百劑”醫藥管理系統中的銷售數據與其財務系統中近30萬條數據進行逐一比對，發現其銷售數據相差18萬餘條，客戶數據相差2000餘家。根據數據比對結果和外調取證，最終確定該企業隱匿銷售收入7000多萬元。
面對證據，企業負責人和會計承認了其隱匿銷售收入，少繳稅款的違法事實。遵義市稅務部門稽查局依法對該醫藥公司作出處理和處罰決定，追繳其少繳稅款1850餘萬元，加收滯納金160餘萬元，處以罰款67萬元，並將其納稅信用降為D級。
然而，該醫藥公司在收到稽查局下達的處理處罰決定書後，拒不繳納稅款，稽查局執行人員每週到該企業宣傳稅收政策，但企業一直以資金週轉困難為由企圖長期拖延繳納稅款。為及時將稅款執行入庫，稽查人員瞭解到企業有上市的準備，於是調整思路，重點向企業宣傳稅收“黑名單”制度，組織企業負責人、股東及財務人員收看“稅收違法‘黑名單’裡的罪與罰”，以及用其他失信企業的案例引導，讓企業負責人認識到“黑名單”懲戒範圍廣、效果強，如果拖延繳納稅款納入“黑名單”，其個人信用、銀行融資、政府扶持等多方面將會受到嚴格限制，不僅會給法人個人生活帶來各種不便，更將嚴重影響企業的生存發展，不僅上市有問題，連貸款擴大經營都不再可能。通過稽查人員耐心細緻的宣講，該醫藥公司認識到自己錯誤，及時繳清稅款和罰款。
自“黑名單”制度啟動以來，遵義市稅務部門理順工作機制、加強部門協作，充分利用政府公共信用信息平臺、稅務門戶網站、網絡媒體等途徑，加大宣傳力度，擴大影響。“遠離黑名單，企業路越寬；上榜‘黑名單’，方知行路難”在當地企業中口口相傳。
點評：執行難，是行政執法機關普遍面臨的社會性難題，作為稅務稽查部門也不例外。個別稅收違法當事人由於多方面的原因，不積極履行依法繳納查補稅款的義務，甚至存在轉移、隱匿資金和財產以逃避追繳的行為。聯合懲戒機制使得當事人一旦進入“黑名單”，一處失信，處處受限。本案涉案企業鑑於“黑名單”公告的社會影響和懲戒效應，改變了“老賴”的行徑，自覺籌措資金履行了法律義務，配合稅務機關依法繳清稅款、滯納金和罰款，效果顯著。實踐證明，對稅收違法行為開展多部門聯合懲戒的機制，為破解稅收執行難提供了一大利器，聯合懲戒延伸了稅務稽查的臂膀，已經成為稅務部門追繳稅款的有力武器。
華稅短評：國家稅務總局公佈4起“黑名單”聯合懲戒典型案例對常見的幾種因違反稅法規定而列入“黑名單”的情況進行了介紹，並說明了“黑名單”聯合懲戒的法律後果。從這四則案例，可以看到“黑名單”聯合懲戒法律後果嚴重，對納稅人影響巨大。
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