財政部日前印發第三批5項管理會計應用指引徵求意見稿
作業預算等管理會計工作將有章可循
□ 本報記者 田豐
為深入推進管理會計指引體系建設，促進企業增強價值創造力、實現可持續發展，財政部6月5日印發了《管理會計應用指引第204號———作業預算（徵求意見稿）》（簡稱《第204號———作業預算》，下同）等5項管理會計應用指引徵求意見稿，徵求意見截止至8月31日。
不斷豐富應用指引體系
根據2014年10月份出臺的《財政部關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》，我國將建成以管理會計基本指引為統領、以應用指引為具體指導、以案例示範為補充的管理會計指引體系。2016年6月，財政部發布《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》）；2017年9月，發佈《管理會計應用指引第100號———戰略管理》等22項應用指引；2018年2月，印發《管理會計應用指引第202號———零基預算》等7項應用指引徵求意見稿。至此，我國已經形成了戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理和其他領域共8大領域管理會計應用指引。
與已發佈的第一批和已徵求意見的第二批應用指引相比，最新的第三批5項管理會計工具方法更具創新性，實踐應用難度較大，起草難度相應增大。為此，財政部建立了各方專家組成的應用指引起草小組，深入開展實地調研和座談研討，並在起草過程中著力把握三大原則。
一是遵循《基本指引》的原則。《基本指引》是在管理會計應用實踐基礎上，總結、提煉形成普遍適用的指導性標準，統馭應用指引和案例庫的制定和構建。因此，財政部嚴格遵循了《基本指引》的基本原則和要求，確保第三批5項應用指引與《基本指引》以及其他各項應用指引之間的一致性和協調性。
二是堅持融合與發展的原則。國際上，管理會計理論和實踐發展多年，不乏好的成果、經驗和做法；在我國，管理會計理論和實踐也取得了一定的發展，一些單位在管理會計理論研究和應用方面取得了顯著成效。在制定應用指引過程中，財政部堅持以管理會計開放式發展理念為基礎，以滿足我國單位管理會計應用需要為目標，立足國情，積極融合國際、國內管理會計理論和實務發展先進經驗，確保制定出高質量應用指引。
三是兼顧系統性與可操作性的原則。《基本指引》明確規定了管理會計工具方法的主要領域和具體內容，形成了管理會計應用指引體系；同時，管理會計源於實踐，重在應用，決定了應用指引的可操作性是指引制定工作的重中之重。對此，財政部通過科學的整體規劃，確保了應用指引形成體系；同時，通過工具方法的程序化描述方式，增強了應用指引的可操作性。
本次公開徵求意見的5項管理會計應用指引內容涉及預算管理、營運管理、風險管理和其他領域。在第一批22項、第二批7項應用指引基礎上，預算管理領域新增了作業預算1項工具方法指引，營運管理領域新增了內部轉移定價、多維度盈利能力分析2項工具方法指引，風險管理領域新增了風險清單1項工具方法指引，其他領域新增了行政事業單位1項指引。
出臺作業預算等工具
據悉，《第204號———作業預算》包括總則、應用環境、應用程序、工具方法評價、附則五章17條內容。作業預算，是指基於“產出消耗作業、作業消耗資源”的原理，以作業管理為基礎的預算管理方法，主要適用於具有作業類型較多，且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所佔比重較大等特點的企業。
《第405號———內部轉移定價》有五章17條內容。內部轉移定價，是指企業內部轉移價格（企業內部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間進行相互提供產品或服務、資金等內部交易時所採用的計價標準）的制定和應用方法，主要適用於具有一定經營規模、業務流程相對複雜、設置了多個責任中心且責任中心之間存在內部供求關係的企業。
企業應用內部轉移定價工具方法的主要目標是界定各責任中心的經濟責任，計量其績效，為實施激勵提供可靠依據，在實施過程中一般應遵循以下原則：一是合規性原則，內部轉移價格的制定、執行、調整應符合會計、財務、稅收等法律法規的規定；二是效益性原則，企業應用內部轉移定價工具方法應以企業整體利益最大化為目標，避免為局部追求最優而損害企業整體利益的情況，同時應兼顧各責任中心及個人利益，充分調動各方積極性；三是適應性原則，內部轉移價格體系應當與企業所處行業特徵、企業戰略、業務流程、產品（或服務）特點、業績評價體系等相適應，使企業能夠統籌各責任中心利益，對內部轉移價格達成共識。
《第406號———多維度盈利能力分析》有五章16條內容。多維度盈利能力分析，是指企業對其一定期間內的經營成果，按照區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，分析盈虧動因，從而支持企業精細化管理、滿足內部營運管理需要的一種分析方法，適用於市場競爭壓力較大、組織結構相對複雜或具有多元化產品（或服務）體系的企業。
《第702號———風險清單》包括五章20條內容。風險清單，是指企業根據自身戰略、業務特點和風險管理要求，以表單形式進行風險識別、風險分析、風險應對、風險溝通和報告等管理活動的工具方法，主要適用於各類企業及企業內部各個層級和各類型風險的管理。
企業應用風險清單工具方法的主要目標，是使企業從整體上了解自身風險概況和存在的重大風險，明晰各業務部門、職能部門的風險管理責任，規範風險管理流程,併為企業構建風險預警和風險考評機制奠定基礎。
加強行政事業單位指導
除適用於企業的各工具方法指引外，財政部還結合行政事業單位運行特點、管理方式單獨起草了適用於行政事業單位的管理會計應用指引《第803號———行政事業單位》。該指引以促進行政事業單位加強管理會計工作、提升內部管理水平為目標，介紹了行政事業單位如何結合自身運行模式和管理要求，在各相關領域中應用管理會計工具方法。
在起草過程中，財政部廣泛調研了我國行政事業單位業務範圍、業務流程和管理會計應用水平，重點解決現階段行政事業單位規劃、決策、控制、評價活動缺乏有用信息和普遍管理會計水平不高之間的矛盾，提高了指引的必要性、有用性和針對性。
《第804號———行政事業單位》包括總則、應用環境、戰略管理、預算管理、成本管理、績效管理、附則七章共34條內容，適用於各級各類行政單位、事業單位、社會組織等，不適用於行政事業單位附屬獨立核算的企業和生產經營單位、納入企業財務管理體系的事業單位。行政事業單位的管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是內設部門或機構，還可以是重大的專項活動和具體項目。
該指引要求，行政事業單位應遵循黨和國家的方針、政策，按照《基本指引》的一般規定應用管理會計，兼顧公平和效率、公益性和經濟性，實現長期性和短期性、相關性和重要性的有機統一。
《第804號———行政事業單位》不要求行政事業單位強制執行，後者在實施該指引的過程中，可結合實際情況、參照企業相關應用指引綜合應用管理會計工具方法，推動行政任務完成和事業發展規劃實現。例如，行政事業單位在確定業務量、優化業務流程、保障日常運行等運營管理活動中，可參照《第400號———營運管理》等；行政事業單位在項目可行性分析等投融資管理活動中，可參照《第500號———投融資管理》等；行政事業單位在黨風廉政建設、“三重一大”控制、防範重大風險等風險管理活動中，可參照《第700號———風險管理》等。
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