- 政府單位會計核算的基本特點
- 國庫集中支付業務的核算
- 應收賬款和壞賬準備的核算
- 長期投資的核算
- 無形資產的核算
- 公共基礎設施和政府儲備物資的核算
- 資產處置的核算
- 受託代理資產和受託代理負債的核算
- 待攤費用和預提費用的核算
- 借款的核算
- 合併財務報表
政府單位財務會計的原理和方法與企業會計基本一致，但與企業會計不同的是，政府單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離並相互銜接，全面、清晰地反映單位財務信息和預算執行信息。
一、政府單位會計核算的基本特點
（一）單位預算會計
單位預算會計採用收付實現制，國務院另有規定的從其規定。
預算會計等式：預算收入-預算支出=預算結餘
為了在預算會計三要素中實現會計複式記賬，在日常核算時，單位應當設置“資金結存”科目，核算納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。根據資金支付方式及資金形態，“資金結存”科目應設置“零餘額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”三個明細科目。年末預算收支結轉後，“資金結存”科目借方餘額與預算結餘類科目合計貸方餘額相等。
（二）單位財務會計
單位財務會計實行權責發生制。
反映單位財務狀況的等式：資產-負債=淨資產
反映單位運行情況的等式：收入-費用=本期盈餘
本期盈餘經分配後最終轉入淨資產。
【提示1】對於不涉及現金收支的業務，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理；對於單位受託代理的現金以及應上繳財政的現金等現金收支業務，由於不納入部門預算管理，也僅需進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理。
【提示2】單位財務會計核算中關於應交增值稅的會計處理與企業會計基本相同，但是在預算會計處理中，預算收入和預算支出包含了銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預算支出。
二、國庫集中支付業務的核算
實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。
（一）財政直接支付的程序
在這種支付方式下，政府單位提出支付申請，由財政部門發出支付令，再由代理銀行經辦資金支付。對於財政直接支付的資金，政府單位應於收到財政國庫支付執行機構委託銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額進行會計處理。年度終了，政府單位還應依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應會計處理。
在這種支付方式下，政府單位申請到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實有資金，單位可以在用款限額內自行開具支付令，再由代理銀行向收款人付款。政府單位應在收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”以及支用額度時，進行類似於收支銀行存款的會計處理。年度終了，政府單位應當依據代理銀行提供的對賬單作註銷額度的會計處理；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬戶用款額度下達數，政府單位還應根據兩者的差額，進行相應會計處理。
（三）國庫集中支付業務的賬務處理
政府單位核算國庫集中支付業務，應當在進行預算會計核算的同時進行財務會計核算。政府單位在財務會計中應當設置“財政撥款收入”“零餘額賬戶用款額度”“財政應返還額度”等科目，在預算會計中應設置“財政撥款預算收入”“資金結存——零餘額賬戶用款額度”“資金結存——財政應返還額度”科目。
【教材例20-1】2×19年4月9日，某事業單位根據經過批准的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度水費105 000元。4月18日，財政部門經審核後，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。4月23日，該事業單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。事業單位的賬務處理如下：
借：單位管理費用 105 000
貸：財政撥款收入 105 000
同時，
借：事業支出 105 000
貸：財政撥款預算收入 105 000
【教材例20-2】2×19年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數與當年財政直接支付實際支出數之間的差額為100 000元。2×20年初，財政部門恢復了這單位的財政直接支付額度。2×20年1月15日，這單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬於上年預算指標數），支付給供應商50 000元價款。該行政單位的賬務處理如下：
（1）2×19年12月31日補記指標。
借：財政應返還額度——財政直接支付 100 000
貸：財政撥款收入 100 000
同時，
借：資金結存——財政應返還額度 100 000
貸：財政撥款預算收入 100 000
（2）2×20年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品。
借：庫存物品 50 000
貸：財政應返還額度——財政直接支付 50 000
同時，
借：行政支出 50 000
貸：資金結存——財政應返還額度 50 000
【教材例20-3】2×19年3月,某科研所根據經過批准的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經審核後，以財政授權支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”。該科研所應做如下賬務處理：
借：零餘額賬戶用款額度 170 000
貸：財政撥款收入 170 000
同時，
借：資金結存——零餘額賬戶用款額度 170 000
貸：財政撥款預算收入 170 000
【教材例20-4】2×19年12月31日，某事業單位經與代理銀行提供的對賬單核對無誤後，將150 000元零餘額賬戶用款額度予以註銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬戶用款額度下達數，未下達的用款額度為200 000元。2×20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批覆的上年末未下達零餘額賬戶用款額度。該事業單位應做如下賬務處理：
（1）2×19年12月31日註銷額度
借：財政應返還額度——財政授權支付 150 000
貸：零餘額賬戶用款額度 150 000
同時，
借：資金結存——財政應返還額度 150 000
貸：資金結存——零餘額賬戶用款額度 150 000
（2）2×19年12月31日補記指標數。
借：財政應返還額度——財政授權支付 200 000
貸：財政撥款收入 200 000
同時，
借：資金結存——財政應返還額度 200 000
貸：財政撥款預算收入 200 000
（3）2×20年初恢復額度。
借：零餘額賬戶用款額度 150 000
貸：財政應返還額度——財政授權支付 150 000
同時，
借：資金結存——零餘額賬戶用款額度 150 000
貸：資金結存——財政應返還額度 150 000
（4）2×20年收到財政部門批覆的上年末未下達的額度。
借：零餘額賬戶用款額度 200 000
貸：財政應返還額度——財政授權支付 200 000
同時，
借：資金結存——零餘額賬戶用款額度 200 000
貸：資金結存——財政應返還額度 200 000
閱讀更多 牛奶愛麵包 的文章
