【例•計算分析題】甲公司為一般納稅人，土地使用權轉讓適用的增值稅稅率為10%。甲公司以市區的一項投資性房地產與乙公司持有的對B公司30%的股權投資（作為長期股權投資核算）進行資產置換。甲公司收到補價3800萬元。
假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，增值稅進項稅額在取得資產時一次性抵扣，除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
資料一：交換前甲公司原持有對B公司30%的股權投資，並採用權益法進行長期股權投資核算，換入對B公司30%的股權投資後，累計持有B公司60%的股權，對B公司擁有控制權，由權益法改按成本法核算；
交換前乙公司原持有對B公司60%的股權投資，並採用成本法進行長期股權投資核算，換出對B公司30%的股權投資後，仍持有B公司30%的股權，對B公司喪失控制權，但仍具有重大影響，由成本法改按權益法核算。
資料二：甲公司換出投資性房地產，賬面價值25 000萬元（成本23 000萬元，累計公允價值變動2 000萬元），不含稅公允價值41 000萬元，增值稅銷項稅額為4100萬元。甲公司原持有對B公司30%股權投資的賬面價值為60 000萬元（其中，投資成本為49 800萬元，損益調整為6 000萬元，其他綜合收益2 400萬元，其他權益變動1 800萬元）。
資料三：乙公司換出對B公司30%股權投資的公允價值為41 300萬元，置換日原60%的股權賬面價值為80 000萬元。投資取得日至資產置換日B公司累計實現淨利潤18 000萬元（其中B公司以前年度實現調整後淨利潤15 000萬元，本年度B公司實現調整後淨利潤3 000萬元）、累計增加其他綜合收益6 000萬元、累計增加其他權益變動4 000萬元。
（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
借：長期股權投資 41 300
銀行存款 3 800
貸：其他業務收入 41 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 100
借：其他業務成本 23 000
公允價值變動損益 2 000
貸：投資性房地產——成本 23 000
——公允價值變動 2 000
借：長期股權投資 60 000
貸：長期股權投資——投資成本 49 800
——損益調整 6 000
——其他綜合收益 2 400
——其他權益變動 1 800
（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
借：投資性房地產 41 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4 100
貸：銀行存款 3 800
長期股權投資 （80 000×50%）40 000
投資收益 （倒擠）1 300
借：長期股權投資 8 400
貸：盈餘公積 （15 000×30%×10%）450
利潤分配——未分配利潤 （15 000×30%×90%）4 050
投資收益 （3 000×30%）900
其他綜合收益 （6 000×30%）1 800
資本公積 （4 000×30%）1 200
（二）涉及多項資產的交換處理原則
【例7-5改編】為適應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的機器設備和當月購入的生產模具換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5臺專用設備和15輛客運汽車。
甲公司機器設備賬面原價為405萬元，在交換日的累計折舊為135萬元，不含稅公允價值為280萬元；生產模具的賬面原價為500萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，不含稅公允價值為525萬元。
乙公司貨運車的賬面原價為225萬元，在交換日的累計折舊為75萬元，不含稅公允價值為225萬元；專用設備的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為135萬元，不含稅公允價值為250萬元；客運汽車的賬面原價為450萬元，在交換日的累計折舊為120萬元，不含稅公允價值為360萬元。
乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的34.8萬元，其中包括由於換出和換入資產公允價值不同而支付的補價30萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額4.8萬元。
假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、專用設備、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的機器設備、生產模具作為固定資產使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，計稅基礎等於公允價值，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票，增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣。
甲公司
換出資產
①機器設備：賬面原價=405萬元，累計折舊=135萬元
公允價值=280萬元（不含稅）；銷項稅額=44.8萬元
②生產模具：賬面原價=500萬元；累計折舊=50萬元
公允價值=525萬元（不含稅）；銷項稅額=84萬元
另外以銀行存款支付乙公司34.8萬元，包括增值稅差額4.8萬元
乙公司
換出資產
①貨運車：賬面原價=225萬元，累計折舊=75萬元
公允價值=225萬元（不含稅）；銷項稅額=36萬元
②專用設備：賬面原價=300萬元，累計折舊=135萬元
公允價值=250萬元（不含稅）；銷項稅額=40萬元
③客運汽車：賬面原價=450萬元，累計折舊=120萬元
公允價值=360萬元（不含稅）；銷項稅額=57.6萬元
另外收取34.8萬元存入銀行
（1）判斷是否屬於非貨幣性資產交換
結論：該項交換屬於非貨幣性資產交換
（2）判斷以公允價值計量還是以賬面價值計量
對於甲公司而言，為了拓展運輸業務，需要客運汽車、專用設備、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產，需要機器設備、生產模具等，換入資產對換入企業均能發揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業實質；同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲公司、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。
（3）確定換入資產入賬價值
①按照一換一的思路確定換入資產總成本
甲公司換入資產總成本=280+525+30=835萬元
乙公司換入資產總成本=225+250+360-30=805萬元
②分解至各個換入資產
甲公司
借：固定資產清理 720
累計折舊 185
貸：固定資產——設備 405
——模具 500
借：固定資產——貨運車 225
——專用設備 250
——客運汽車 360
應交稅費——增（進）133.6
貸：固定資產清理 805
應交稅費——增（銷）128.8
銀行存款 34.8
借：固定資產清理 85
貸：資產處置損益 85
乙公司
借：固定資產清理 645
累計折舊 330
貸：固定資產——貨運車 225
——專用設備 300
——客運汽車 450
借：固定資產——設備 280
——模具 525
應交稅費——增（進）128.8
銀行存款 34.8
貸：固定資產清理 835
應交稅費——增（銷）133.6
借：固定資產清理 190
貸：資產處置損益 190
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