【處理原則】企業應當於取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內採用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷；對於使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每個會計期末按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。
一、無形資產使用壽命的確定
1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，
使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，若企業使用資產的預期的期限短於該期限，按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。
2.沒有明確的合同或法律規定使用壽命的無形資產，
企業應當綜合各方面因素判斷該無形資產的使用壽命。如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等。
3.經過上述努力仍無法合理確定使用壽命的無形資產，
將其作為使用壽命不確定的無形資產。
【例題1】企業以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權，如果企業準備持續持有，在50年期間內沒有計劃出售，其使用壽命？
【答案】該項土地使用權預期為企業帶來未來經濟利益的期間為50年。
【例題2】企業購入一項專利權，法律保護期限為10年，企業預計運用該專利生產的產品在未來6年內會為企業帶來經濟利益，其使用壽命？
【答案】則專利權的預計使用壽命為6年。
【例題3】企業通過公開拍賣取得一項出租車運營許可，按照所在地規定，以現有出租運營許可為限，不再授予新的運營許可，而且在舊的出租車報廢以後，其運營許可可用於新的出租車。企業估計在有限的未來，其將持續經營出租車行業。使用壽命不確定的無形資產？
【答案】對於該運營許可，其為企業帶來未來經濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計，應視為使用壽命不確定的無形資產。
【提示1】如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續，而且此延續不需付出重大成本時，續約期應作為使用壽命的一部分。
【例題4】假設甲企業20×8年1月1日購買商標權，支付銀行存款100萬元，該商標權的預計使用期限為10年，該商標權到期可以延期使用，延期使用5年。
（1）若支付100元，可以延期使用5年，攤銷時金額為100萬元/15年；100元計入當期損益；
（2）若支付100萬元，可以延期使用5年，當作兩項無形資產，分開攤銷，一項是100萬元/10年，另一項是100萬元/5年。
【提示2】估計無形資產使用壽命時應考慮的因素
（1）該資產生產的產品通常的壽命週期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；
（2）技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；
（3）以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；
（4）現在或潛在的競爭者預期採取的行動；
（5）為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；
（6）對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；
（7）與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。
【例·多選題】企業在估計無形資產使用壽命時應考慮的因素有（ ）。
A.無形資產相關技術的未來發展情況
B.使用無形資產生產的產品的壽命週期
C.使用無形資產生產的產品市場需求情況
D.現在或潛在的競爭者預期將採取的研發戰略
【答案】ABCD
二、使用壽命有限的無形資產攤銷
（一）使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內採用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。
【提示】殘值確定以後，在持有無形資產的期間內，至少應於每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。
如果無形資產的殘值重新估計以後高於其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低於賬面價值時再恢復攤銷。
【例題】無形資產原值100萬元，5年後轉讓給第三方，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，無形資產使用壽命結束時可能存在殘值10萬元，到第四年末預計殘值為30萬元。
至第四年末已經攤銷金額72萬元，賬面價值=100-72=28（萬元），低於重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產不再攤銷，直至殘值降至低於其賬面價值時再恢復攤銷。
（二）攤銷期和攤銷方法
1.無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到預定用途）開始至終止確認時止。
【提示】一般情況下，即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。
2.攤銷方法包括直線法、產量法等。
企業選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式作出決定。由於收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
（1）企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎,如企業獲得勘探開採黃金的特許權,且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。
（2）有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。
企業採用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬於以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。
此外受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可採用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，應採用產量法進行攤銷。
【提示】無法可靠確定其預期消耗方式的，應當採用直線法進行攤銷。
（三）無形資產攤銷的會計處理
借：其他業務成本（出租的無形資產）
管理費用（自用的無形資產）
製造費用（專門用於生產某種產品的無形資產）
研發支出——費用化支出/資本化支出（用於其他無形資產的研究）
貸：累計攤銷
【例·單選題】A公司2016年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權，法律剩餘有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年後以50萬元購買該項專利權，採用直線法攤銷，則A公司2016年度應確認的無形資產攤銷額為（ ）萬元。
A.120
B.110
C.75
D.82.5
【答案】D
【解析】2016年度無形資產攤銷額=（600-50）/5×9/12=82.5（萬元）。
【例·單選題】2015年12月31日，甲公司一項無形資產發生減值，預計可收回金額為360萬元，該項無形資產為2011年1月1日購入，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，採用直線法攤銷，預計淨殘值為0。計提減值準備後，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。2016年12月31日，該無形資產的賬面價值為（ ）萬元。
A.288
B.72
C.360
D.500
【答案】A
【解析】2015年12月31日，該無形資產計提減值準備前的賬面價值=1 000-1 000/10×5=500（萬元），所以2015年末應計提的減值準備=500-360=140（萬元），2016年的攤銷金額=360/5=72（萬元），所以2016年末的賬面價值=360-72=288（萬元）。
【例·單選題】（2013年考題）2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計淨殘值為零，採用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（ ）萬元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】特許使用權應攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）。
（四）無形資產的複核
企業至少應當於每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同於以前的估計，則對於使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，並按照會計估計變更進行處理。
對於使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命並按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。
【例6-2改編】甲公司系增值稅一般納稅人，購買無形資產適用的增值稅稅率為6%，有關資料如下：
（1）2017年7月1日，甲公司從外單位購入一項新專利技術用於產品生產，取得增值稅專用發票，價款7 500萬元，增值稅進項稅額為450萬元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的淨殘值均為零，並按年採用直線法攤銷。甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——專利權 7 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 450
貸：銀行存款 7 950
按年攤銷時
借：製造費用 375
貸：累計攤銷 （7 500/10/2）375
（2）2018年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年後以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年後將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2018年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更淨殘值為4 500萬元（7 500×60%），並按會計估計變更進行處理。
2018年該項無形資產的攤銷金額為875萬元，即（7 500-375-4 500）/3，甲公司2018年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：
借：製造費用 875
貸：累計攤銷 875
【例·多選題】（2014年考題改編）下列關於使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有（ ）。
A.自達到預定用途的下月起開始攤銷
B.至少應於每年年末對使用壽命進行復核
C.有特定產量限制的經營特許權，應採用產量法進行攤銷
D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應採用直線法進行攤銷
【答案】BCD
【解析】無形資產當月達到預定可使用狀態，當月開始攤銷。所以選項A不正確。
【例·多選題】（2013年考題）下列關於無形資產後續計量的表述中，正確的有（ ）。
A.至少應於每年年度終了對以前確定的無形資產殘值進行復核
B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核
C.至少應於每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核
D.至少應於每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核
【答案】ABCD
【例·單選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A.自用的土地使用權應確認為無形資產
B.使用壽命不確定的無形資產應於每年末進行減值測試
C.無形資產均應確定預計使用年限並分期攤銷
D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產
【答案】C
【解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷。
【例·單選題】下列各項關於無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.內部產生的商譽應確認為無形資產
B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回
C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產
【答案】D
【解析】選項A，商譽不具有可辨認性，不屬於無形資產；選項B，無形資產減值損失一經計提，在以後期間不得轉回；選項C，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
三、無形資產減值測試
【例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元（其中，符合資本化條件的支出為200萬元）。
甲公司會計處理如下：
（1）2×16年1月1日，非專利技術達到預定可使用狀態
借：無形資產 200
貸：研發支出——資本化支出 200
【例6-3】有關調查表明，根據產品生命週期、市場競爭等方面情況的綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
2×17年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2×17年年底，該非專利技術的可收回金額為180萬元。
借：資產減值損失 （200-180）20
貸：無形資產減值準備 20
【例·多選題】下列關於專門用於產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B.該專利權的使用壽命至少應於每年年度終了進行復核
C.該專利權的攤銷方法至少應於每年年度終了進行復核
D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備後的餘額進行後續計量
【答案】BCD
【解析】無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用於生產產品的無形資產，其攤銷是計入相關資產的成本。對於無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少於每年年末複核，無形資產是採用歷史成本進行後續計量的，其歷史成本為賬面價值。
【例·多選題】下列關於無形資產會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式
C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產應採用年限平均法按10年攤銷
【答案】ABCD
【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產當月增加當月開始攤銷；選項B，無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式；選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。因此選項ABCD不正確。
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