（二）涉及多項資產的交換處理原則
【例7-6】甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建築物、乙公司對聯營企業丙公司的長期股權投資（採用權益法核算）進行交換。
甲公司換出生產廠房的賬面原價為200萬元，已提折舊125萬元；專利技術賬面原價為75萬元，已攤銷金額為37.5萬元。
乙公司在建工程截止到交換日的成本為87.5萬元，對丙公司的長期股權投資成本為25萬元。
甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上並不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由於丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲公司、乙公司均未對上述資產計提減值準備。轉讓專利技術免徵增值稅。甲公司因轉讓廠房向乙公司開具的增值稅專用發票上註明的銷售額為75萬元，銷項稅額為7.5萬元；乙公司因轉讓在建工程向甲公司開具的增值稅專用發票上註明的銷售額為87.5萬元，銷項稅額為8.75萬元。
甲公司
換出資產：
生產廠房：賬面原價為200萬元，已提折舊125萬元
專利技術：賬面原價為75萬元，已攤銷金額37.5萬元
上述兩項資產公允價值無法可靠取得
因轉讓廠房向乙公司開具增值稅專用發票，註明銷售額75萬元，銷項稅額7.5萬元。
乙公司
換出資產：
在建工程：賬面成本=87.5萬元；
長期股權投資：賬面成本=25萬元；
上述兩項資產公允價值無法可靠取得；
因轉讓在建工程向甲公司開具增值稅專用發票，註明銷售額87.5萬元，銷項稅額8.75萬元。
（3）確定換入資產入賬價值
①按照一換一的思路確定換入資產總成本
甲公司換入資產總成本=（200-125）+（75-37.5）+7.5-8.75=111.25萬元
乙公司換入資產總成本=87.5+25+8.75-7.5=113.75萬元
②分解至各個換入資產
（4）賬務處理
甲公司
借：固定資產清理 75
累計折舊 125
貸：固定資產—廠房 200
借：在建工程 86.5278
長期股權投資 24.7222
應交稅費—增（進）8.75
累計攤銷 37.5
貸：固定資產清理 75
無形資產 75
應交稅費—增（銷） 7.5
乙公司
借：固定資產清理 87.5
貸：在建工程 87.5
借：固定資產 75.8333
無形資產 37.9167
應交稅費—增（進） 7.5
貸：固定資產清理 87.5
長期股權投資 25
應交稅費—增（銷） 8.75
【例•計算分析題】（2018年改編）
甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2019年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業實質。相關資料如下：
資料一：甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發票中註明的價款為800萬元，增值稅額為128萬元，符合收入確認條件，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。
資料二：乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發票中註明的價款為500萬元，增值稅稅額為80萬元；乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發票中註明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付30萬元。
資料三：甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。
甲、乙雙方不存在關聯方關係，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。
甲公司
換出資產：
產品：成本為680萬元，
公允價值=800萬元；銷項稅額=128萬元
另收到乙公司銀行存款30萬元
乙公司
換出資產：
①設備：原價=1000萬萬元；已計提折舊=700萬元
公允價值=500萬元；銷項稅額=80萬元
②商標權：原價=280萬萬元；已計提攤銷=80萬元
公允價值=300萬元；銷項稅額=18萬元
另以銀行存款向甲公司支付30萬元
要求：
（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
借：固定資產 500
無形資產 300
應交稅費—增（進） 98
銀行存款 30
貸：主營業務收入 800
應交稅費—增（銷）128
借：主營業務成本 680
貸：庫存商品 680
（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄
借：固定資產清理 300
累計折舊 700
貸：固定資產 1000
借：庫存商品 800
應交稅費—增（進） 128
累計攤銷 80
貸：固定資產清理 300
無形資產 280
應交稅費—增（銷） 98
資產處置損益 300
銀行存款 30
小結：
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