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A公司通过划拨方式取得某国有土地使用权。A公司拟将前述土地转让给B公司，转让前经政府有关部门批准改为出让方式取得该土地使用权，并补缴的土地出让金和其他出让费用共计2亿元，A公司将该土地转让给B公司的交易价格为5亿元。问：如何缴纳契税？（假设不考虑增值税的影响）
一、税法摘要
1、《契税暂行条例》（国务院令[1997]224号）
第一条 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。
第二条 本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：
（一）国有土地使用权出让；
……
第四条 契税的计税依据：
（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；
……
2、《契税暂行条例细则》（财法字〔1997〕52号）
第十一条 以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。
二、契税分析
A公司补缴的土地出让金和其他出让费用共计2亿元，契税纳税义务人为A公司，相当于国家按出让方式把土地出让给A公司，A公司是土地权属承受人。
A公司将土地按按5亿元对价转让给B公司，契税纳税义务人为B公司。
一个出让一个转让，计税依据不同，纳税主体也不同。
本文来源：税语说 原创 孙玮，本文意在分享，版权归原作者所有，我们尊重作者的成果，如有侵权，请联系我们及时删除。非常感谢，支持原创，欢迎投稿。我们对文中观点保持中立，对所包含内容的准确性、可靠性或者完整性不提供任何明示或暗示的保证，请仅作参考。
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