■ 前 言
英國是世界上最早開徵個人所得稅的國家，經過不斷地調整、修訂，其個人所得稅稅制已較為全面、系統和成熟。個人所得稅位居英國稅收收入第一位，是英國主要的稅收來源。
1. 納稅年度
英國個人所得稅（包括資本利得稅）的納稅年度為4月6日至次年4月5日。
2. 判斷稅收居民身份
英國個人所得稅的主要徵收對象為居民個人，因此，納稅人的稅收居民身份對於確定其來源於英國和海外的收入以及資本利得的稅收處理方面具有重要影響。2013年4月6日，英國首次提出居民的法定定義，並開始通過法定居民身份測試（Statutory Residence Test）中的三組測試來判定納稅人的稅收居民身份。法定居民身份測試包括自動海外測試（Automatic Overseas Test）、自動英國居民測試（Automatic UK Residence Test）以及紐帶測試（Sufficient Ties Test）。
3. 收入範圍（Scope of Income）
英國稅法將收入按照其性質分為非儲蓄收入（Non-Saving Income）和儲蓄收入(Saving Income)兩大類。廣義上來講，非儲蓄收入類似於積極所得，包括僱傭所得、經營所得以及房產租賃所得等。儲蓄收入類似於消極所得，進一步可細分為利息收入（Interest Income）和股息收入（Dividend Income）。
居民個人對其在世界範圍內的收入負有個人所得稅的納稅義務。對於英國非居民個人，僅需要就其來源於英國的收入繳納個人所得稅，包括但不限於工資薪金、租金收入、儲蓄利息等。
4. 調整後淨收入（Adjusted Net Income）
將取得的不同性質的收入分別減去相應的可稅前扣除支出/費用，即為調整後淨收入。可稅前扣除的支出/費用舉例如下：
- 僱員為履行職責而產生的“完全地、專門地和必要地”業務支出可以在稅前扣除。可扣除費用主要包含以下幾類：1）維修或更換與工作相關的工具或專業服裝（如防護服）的費用；2）與工作相關的汽車費用；3）差旅費用；4）與工作相關的專業會員費；5）部分在家辦公的費用；6）購買與工作相關設備的費用；7）繳納的職業養老金。前述相關費用的扣除均有嚴格的條件限制。此外，若僱員所在公司提供“Payroll Giving”計劃，由僱主從僱員稅前工資中扣除的用於支付此計劃的慈善捐款可部分在稅前扣除，前述可扣除額度取決於該僱員本身適用的個人所得稅稅率。
- 個體經營者在計算應稅利潤時，允許將與生產經營相關的費用在稅前扣除。根據英國稅收及海關總署的有關規定，可扣除的費用包括但不限於：辦公費用、差旅費用、支付給員工的工資薪金、財務費用、廣告和市場營銷費用、培訓費用等。
- 對於房屋租賃收入而言，為取得租金收入而產生的保險費、中介費、房屋維修費用、租客未繳納租金的損失以及貸款購買出租房產的利息等支出和損失均可在房屋租賃收入中扣除。
- 此外，為了法規指明目的（如購買合夥企業或僱傭所需生產經營的機械設備、購買特定貿易公司或合夥企業的股份/份額等）而產生的貸款利息支出也可在稅前扣除，但不包括因透支而產生的利息以及信用卡利息。通常情況下，貸款利息不應超過合理的商業貸款利息水平，超過部分的利息支出不予扣除。
5. 免稅津貼（Allowances）
- 個人免稅津貼（Personal Allowance） 居民個人和特定的某些非居民個人可享受個人免稅津貼,允許納稅人將津貼額度抵減調整後淨收入。在2019/2020納稅年度中，個人免稅津貼的標準額度為12,500英鎊。個人所得稅法針對高收入人群設有個人免稅津貼限額，當個人調整後淨收入超過100,000英鎊時,個人免稅津貼標準額度將減少逾額的一半，直至為零。此外，居民個人為盲人或視力嚴重受損者還可申領額外的盲人津貼。
- 婚姻津貼（Marriage Allowance）當居民個人的收入未達到納稅標準或不足以使用全部個人免稅津貼時，婚姻津貼允許該居民個人將最多1,250英鎊的個人免稅津貼額度轉讓至其配偶或民事伴侶。但要求其配偶或民事伴侶為基準稅率納稅人，即調整後淨收入在12,501英鎊至50,000英鎊之間。
- 個人儲蓄津貼（Personal Saving Allowance）自2016年4月6日起，基準稅率納稅人和高稅率納稅人的利息收入可享受個人儲蓄津貼，抵減納稅人的調整後淨收入。在2019/2020納稅年度中，基準稅率納稅人和高稅率納稅人可分別享受1,000英鎊和500英鎊的津貼減免。
- 股息減免津貼（Dividend Allowance）在2019/2020納稅年度中，英國居民個人取得的股息收入可享受2,000英鎊的股息減免津貼，抵減納稅人的調整後淨收入。
6. 應納稅額（Tax Liability）
將調整後淨收入減去免稅津貼後的餘額為應納稅所得額（Taxable Income），根據應納稅所得額判斷納稅人適用的稅階，再將不同類型的所得金額與對應的稅率相乘，加總即得出應納稅額（Tax Liability）。
英國個人所得稅實行超額累進稅率，在2019/2020納稅年度中，應納稅所得額不超過37,500英鎊的部分適用基準稅率，37,501至150,000英鎊的部分適用於高稅率，超過150,000英鎊的部分適用加成稅率。各級稅階對應的具體稅率如下表所示。
表1英國個人所得稅稅率表
7. 資本利得稅（Capital Gain Tax）
- 資本利得（Capital Gain）通常情況下，處置應稅資產取得的收益減去應稅資產的原始成本、處置費用(Incidental Cost)以及固定資產改良支出(Enhancement Expenditure)後的淨額即為資本利得。此外，夫妻(民事伴侶)間的贈送行為以及向慈善機構捐贈的行為一般不徵收資本利得稅。英國針對個人取得的資本利得單獨徵收資本利得稅。除特殊規定外，大多數形式的資產，無論位於英國境內還是境外，皆為應稅資產（Chargeable Asset），包括不動產、動產、有價證券、知識產權和商譽等。英國居民個人在處置所持有的境內外應稅資產取得資本利得時，需繳納資本利得稅。非居民個人除處置所持有的英國住宅房地產外，在英國取得的其他資本利得通常屬於非應稅利得，一般不予徵稅。
- 年度免稅津貼（Annual Exempt Amount）在2019/2020納稅年度中，英國居民個人以及非居民個人均可享受資本利得稅年度免稅津貼12,000英鎊，即納稅人取得12,000英鎊以內的資本利得無需繳納資本利得稅。
- 應納資本利得稅稅額（Capital Gain Tax）資本利得減去年度免稅津貼後的餘額為資本利得稅的應納稅資本利得額，將其乘以適用的稅率即可計算出應納資本利得稅稅額。資本利得稅適用的稅率需要結合納稅人的應納稅所得額來確定，即用應納稅所得額與應納稅資本利得額相加的總金額判定適用的稅階，再根據稅階確定所對應的資本利得稅稅率。具體如下：
表2 英國資本利得稅稅率表 資料來源：英國稅收及海關總署
- 【舉一個簡單的例子】2019年度，某一英國居民納稅人取得應納稅所得額（已減去個人免稅津貼以及其他免稅津貼）為20,000英鎊，取得資本利得12,300英鎊（假設為轉讓非住宅房地產利得）。首先，將其資本利得減去該納稅人年度免稅津貼12,000英鎊，得出300英鎊應納稅資本利得額。將應納稅資本利得額與應納稅所得額相加，得到總應納稅所得金額為20,300英鎊。對照個人所得稅稅率表，該金額適用基準稅率稅階，對應的資本利得稅稅率為10%。因此，該納稅人應就其獲得的300英鎊應納稅資本利得額繳納30英鎊的資本利得稅。
8. 企業家減免政策（Entrepreneurs’Relief）
符合條件的個人在處置以下資產時可以享受企業家減免政策，在計算應納資本利得稅稅額時適用10%的資本利得稅稅率：
1.個體經營者處置用於經營目的的資產而取得的資本利得；
2.公司僱員處置所持有的本公司5%以上股票（含有投票權）時獲得的資本利得，前提是該公司需為貿易公司或貿易集團的控股母公司。
對於企業家減免政策，納稅人一生可享受的企業家減免限額為1,000萬英鎊。任何超過該限額的部分適用正常的資本利得稅稅率。
9. 投資者減免政策（Investors’Relief）
英國於2016年4月6日推出投資者減免的優惠政策，將企業家減免政策進一步擴展至非上市貿易公司的外部投資者，旨在激勵個人投資者長期投資於非上市貿易公司。納稅人處置於2016年3月17日或之後購買的非上市貿易公司的普通股票，且該股票從2016年4月6日起持有至少3年，該部分資本利得可享受投資者減免政策，在計算資本利得稅時適用10%的資本利得稅稅率。對於投資者減免政策，納稅人一生可享受的投資者減免限額為1,000萬英鎊。
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