小規模納稅人差額徵稅發票開具和申報指引
勞務派遣服務
（一）註釋
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理併為其工作的服務。
（二）銷售額
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的徵收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
（三）發票開具
1.選擇簡易計稅方法差額徵稅
方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%徵收率全額開具增值稅普通發票。
方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額，依5%徵收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%徵收率開具增值稅普通發票。
2.選擇簡易計稅方法
方式一：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%徵收率全額開具增值稅普通發票。
方式二：通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%徵收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票。
（四）申報要求
1.選擇簡易計稅方法差額徵稅
在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入“應稅行為（5%徵收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%徵收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%徵收率）”。
在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%徵收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行“（二）應徵增值稅不含稅銷售額（5%徵收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。
2. 選擇簡易計稅方法
在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的金額合計填入第1行“（一）應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。
解疑答惑
問題1：差額徵稅的業務哪些可以使用差額開票功能，如果可以使用差額開票功能，就會造成申報銷售額與開票銷售額比對不符，需要做取消比對處理，這樣每個月取消比對工作量會很大。
答：符合政策規定的差額徵稅業務都是可以使用差額開票功能的，目前使用差額開票功能造成申報比對不符的問題需要向總局反映，具體解決需要等總局回覆；如果不想使用差額開票功能，可以開具兩張發票。
問題2：“適用差額徵稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票”的應稅行為具體有哪些？
答：根據現行營改增試點政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用發票的情形有：經紀代理服務、2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租服務合同提供售後回租服務選擇扣除本金等的餘額為銷售額的、提供旅遊服務、勞務派遣服務、人力資源外包服務、安全保護服務。
納稅人發生以上應稅行為的，可以視情況自行選擇以下方式開具發票：一是通過差額開票功能開具增值稅專用發票；二是全部價款和價外費用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用發票，差額扣除部分開具增值稅普通發票；三是全額開具增值稅普通發票。
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