國家稅務總局公告2019年第31號的發佈，意味著自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理系統開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》（附件2），辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。
自2016年全行業“營改增”後，增值稅政策變動頻繁，也打破了很多“常規操作”：一般納稅人可以轉回為小規模納稅人，增值稅最高稅率也由17%逐步降為16%直至現在的13%，當然稅率簡併仍在繼續。歷次稅改均未限制納稅人自行選擇稅率，給予了納稅人足夠的自由。但稅局終於還是出手了，從2019年9月20日起，關閉增值稅發票管理系統納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發票權限，納稅人需要通過承諾的方式臨時開通權限。這項徵管的變動，背後又有哪些增值稅發票及申報管理邏輯，且聽筆者細細說來。
1、補開“原稅率”發票在稅局眼中意味著什麼？
【案例1】2019年4月1日當天，江西省J市稅務機關，發現當地有200餘家企業，總共開具了1000餘張稅率為16%的增值稅專用發票，隨後J市稅務機關通知對這些企業進行核實，對於不符合開原稅率條件的發票作廢重新開具。
2019年4月1日後，增值稅執行新稅率，原稅率為16%的統一降為13%。而增值稅發票開具及銷售額的申報，均遵照增值稅納稅義務時間的規定。
4月1日當天開具了16%的增值稅發票，意味著該項業務納稅義務時間發生在4月1日之前，即在以前月份發生了納稅義務，在4月1日補開稅率為16%的增值稅發票。此時，納稅人在適用稅率為16%的以前月份（2018年5月1日至2019年3月31日）必定申報過未開票收入。
因此，若經核實，納稅人在適用16%的以前月份未申報未開票收入，處理方式及後果有兩種。方式一，更正以前月份申報記錄，接受罰款滯納金。方式二，發票開錯了，作廢4月1日開具的16%稅率發票，重新開具13%稅率發票。
而未開票收入申報在稅局眼中有更多的意義。
2、“未開票收入”金額，能給稅局傳遞怎樣的信息？
發生了增值稅納稅義務，即使沒有開具增值稅發票，也需要申報增值稅銷售額。進行增值稅申報時，“未開票收入”的填列可以向稅局傳遞以下兩類信息。
第一類，目標客戶中存在大量自然人客戶時，必有“未開票收入”。
雖然在《發票管理辦法》中明確規定了，銷售商品、提供服務以及從事其他經營的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。但事實上，這一條在實際業務中無法得到徹底執行。以餐飲企業為例，很多食客買單後匆匆離去，根本不索取發票。於是這一類面向個體消費的企業，在每個月增值稅申報時，大概率存在“未開票收入”，“未開票收入”為零，企業可能存在被認定為少申報銷售額的風險。
第二類，目標客戶基本為企業客戶的，不應當存在大額“未開票收入”。
用於進項稅額抵扣只是發票的用途之一，除此之外，發票也是企業所得稅成本費用稅前列支的重要憑證，若一家單位當年存在大額未開票收入，其目標客戶又是以企業客戶為主，主要原因可能是對方明確規定交易事項不開具增值稅發票，則在稅局眼中這家企業的目標客戶存在賬外經營的風險。
那麼針對未開票收入，企業應當如何進行管理呢？
3、未開票收入的申報及後續處理過程中的風險防範
企業應當在納稅義務發生時申報增值稅銷售額，若沒有及時開具發票，應當申報未開票收入，選擇在以後月份補開發票。
補開發票的月份，通過填列負數的未開票收入，沖銷當期銷售額，同時有以下兩點事項值得注意：
首先，補開發票的金額不應當大於以前月份申報的未開票收入金額。
【案例2】A公司在2019年5月補開了100萬稅率為16%的發票，而在前12個月內，企業僅申報過80萬的未開票收入。
由於16%增值稅稅率僅存在了11個月（從2018年5月1日至2019年3月31日），故納稅人在申報系統內對應期間累計未開票收入出現負數，觸發風險預警。與此同時，為了防範通過隨意填列負數未開票收入惡意沖銷銷售額的情形，多地稅務機關對這項內容嚴格把控，一旦負數金額過大，很可能無法網上申報，必須去大廳申報。
其次，通過合同條款鎖定納稅義務時間，人為籌劃開票稅率，在執行過程中由於徵收環境變化，可能導致難以預見的意外。
【案例3】2019年3月23日，B企業得知稅率需要從16%調整至13%，當月有一筆100萬鋼筋銷售業務，採購方要求，此項業務必須開具稅率為16%的增值稅發票。B公司通過合同條款進行人為籌劃，簽訂分期付款合同，條款如下，“購買方應當於3月底支付100萬貨款”。（採用賒銷/分期付款方式銷售貨物的，納稅義務時間為合同約定收款日當天）。2019年3月稅款所屬期，申報未開票收入100萬。2019年10月，確定本次銷售最終結算金額89萬元，補開稅率為16%的增值稅發票。
需要注意的是，9月20日後，納稅人需要按照最新公告的要求，向稅務機關做出承諾，才有權限補開稅率為16%的發票。且次月申報時，稅務機關可能要求企業當期僅沖銷89萬未開票收入，剩餘的11萬通過修改以前月份申報表完成。
通過上述的一系列分析不難看出，稅局原本賦予了納稅人很多權限，本來“未開票收入”有負必先有正（若要衝銷未開票收入，在以前月份必定申報過未開票收入），有正才沖銷（只要申報過未開票收入，後續一般會有補開發票沖銷的情形。業務面向大量自然人客戶的情形除外）。這背後的填報邏輯很明確，但很多開票混亂的納稅人用一句“發票開錯了”來搪塞，因此，如今出現這樣的限制也不意外。當然，隨著徵納雙方水平的不斷加強，相信有一天稅局會再次放開限制。
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