01.29 做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

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企业在生产经营活动中,不同的业务活动,都将会产生出不同的税收缴纳行为,然而,我们财务人员在业务核算处理的时候,由于理解的不同与税收政策把控的尺度不全面,都会给企业带来不同的税收负担。

今天就来和大家讲讲这业务招待费业务宣传费,如何正确划分才能减少企业税负。

做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

商人做的计算

一、两项费用的概念

(一)业务宣传费

业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用,主要是指未通过媒体传播的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

(二)业务招待费

业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。

纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样,特别是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富,招待也了出现多种多样的形式,如请客、送礼、娱乐、安排客户旅游等。

两项经营活动,都有赠送客户、业务对像“礼品”事项的发生。


做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

二、两项费用在所得税前扣除比例

(一)业务宣传费与广告费

1、化妆品制造与销售行业:不超过销售(营业)收入的30%

2、医药制造行业:不超过销售(营业)收入的30%

3、饮料制造行业(不含酒类制造):不超过销售(营业)收入的30%

4、其他行业:不超过销售(营业)收入的15%

(二)业务招待费

所有行业:

不超过销售(营业)收入的0.5%,发生额的60%

做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

三、两项费用列支方式对税收的影响

通过以上概念、扣除比例、共同之处的对比分析,我们发现:

1、如果我们将印有企业商标或LOGO的礼品赠送给业务对象,财务人员在核算处理时列入了业务招待费,很显然在所得税前扣除的比例就只有0.5%(发生额的60%)。如果财务人员把赠送给客户印有企业标志的礼品、纪念品等作业务宣传费列支,业务宣传费与广告费在所得税前的扣除比例就是15%或30%,这个差异是不言语的。

2、如果我们将外购的礼品赠送给客户,而财务人员在财务核算时作为业务宣传费列支,则存在一定的纳税风险,很有可能会被税务稽查部门核定为业务招待费。很显然也是因为所得税前的扣除比例差异原因,需要调整。

因此,我们在开展业务宣传与业务招待时,要准确的把握企业“礼品”的赠送形式与方式以及费用归纳时口径的确认,因为它会直接影响到我们企业所得税前的费用扣除比例,从而影响我们企业的税收缴纳。

做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

四、最大限度地合理运用扣除比例

企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额,又可以最大可能的减少纳税调整事项呢?

假设企业2018年销售(营业)收入为X,2016年业务招待费为Y,则20168年允许税前扣除的业务招待费:Y×60%≤X×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情况下,即Y=X×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时,企业才可能充分利用好上述政策。

所以需要先估算当期的销售(营业)收入测算出合适的业务招待费预算值。

当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8.3‰时,60%的扣除限额不能完全使用,超过销售(营业)收入的5‰的部分需要全部计税处理,即每支付1元业务招待费,需要付出125%的代价;

当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8.3‰时,60%的限额可以充分利用,只需要就40%部分计税处理,即每支付1元业务招待费,需要付出110%的代价。

做好税收筹划!会计如何用“业务招待费”与“业务宣传费”的划分

五、风险防范:业务招待费税务稽查重点

1.混淆业务招待费与会议费用。(固定宾馆招待客人)

2.将出差途中发生的业务招待费记入差旅费用。

3.将业务招待费记入市场费用或其他支出。

4.用餐费发票冲费用,列入业务招待费以外的科目。(发票冲账的现象)

企业应针对上述稽查重点进行排查,有则改之无则加勉。切实执行《会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整”的规定和国家的税收政策,防范税收风险。

业务招待费的税收筹划与风险防范的具体方法:

1.企业应建立严格的内控制度

(1)应建立严格的管理制度,对业务招待费、会务费等费用的支出应制定完善的内控制度。

(2)完善报销制度,应提供相关的证明材料,做到证明材料的充分性、有效性和真实性。

企业对所申报扣除费用额的真实性负有自我举证的责任,在主管税务机关要求提供证明材料的情况下,应能够提供证明真实性的足够的有效凭证或资料,否则,不得扣除。

2.严格区分各类费用,规避涉税风险

企业财务人员在账务处理时,应全面了解相关费用发生的事实情况,并根据事实严格区分各类费用,并做出合理的财务处理,在每年汇算清缴时可以再次配合审计单位进行复审和复查,如发现问题应在税前全部纳税调整,以防止税务机关实施检查后进行处罚和加收滞纳金。

3.设置支出明细科目

在管理费用科目下设置业务招待费和业务宣传费明细科目,用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费,以防年终申报或在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。

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