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企业在生产经营活动中，不同的业务活动，都将会产生出不同的税收缴纳行为，然而，我们财务人员在业务核算处理的时候，由于理解的不同与税收政策把控的尺度不全面，都会给企业带来不同的税收负担。
今天就来和大家讲讲这业务招待费与业务宣传费，如何正确划分才能减少企业税负。
商人做的计算
一、两项费用的概念
（一）业务宣传费
业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
（二）业务招待费
业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。
纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特别是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富，招待也了出现多种多样的形式，如请客、送礼、娱乐、安排客户旅游等。
两项经营活动，都有赠送客户、业务对像“礼品”事项的发生。
二、两项费用在所得税前扣除比例
（一）业务宣传费与广告费
1、化妆品制造与销售行业：不超过销售（营业）收入的30%
2、医药制造行业：不超过销售（营业）收入的30%
3、饮料制造行业（不含酒类制造）：不超过销售（营业）收入的30%
4、其他行业：不超过销售（营业）收入的15%
（二）业务招待费
所有行业： 不超过销售（营业）收入的0.5%，发生额的60%
三、两项费用列支方式对税收的影响
通过以上概念、扣除比例、共同之处的对比分析，我们发现：
1、如果我们将印有企业商标或LOGO的礼品赠送给业务对象，财务人员在核算处理时列入了业务招待费，很显然在所得税前扣除的比例就只有0.5%（发生额的60%）。如果财务人员把赠送给客户印有企业标志的礼品、纪念品等作业务宣传费列支，业务宣传费与广告费在所得税前的扣除比例就是15%或30%，这个差异是不言语的。
2、如果我们将外购的礼品赠送给客户，而财务人员在财务核算时作为业务宣传费列支，则存在一定的纳税风险，很有可能会被税务稽查部门核定为业务招待费。很显然也是因为所得税前的扣除比例差异原因，需要调整。
因此，我们在开展业务宣传与业务招待时，要准确的把握企业“礼品”的赠送形式与方式以及费用归纳时口径的确认，因为它会直接影响到我们企业所得税前的费用扣除比例，从而影响我们企业的税收缴纳。
四、最大限度地合理运用扣除比例
企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能的减少纳税调整事项呢？
假设企业2018年销售（营业）收入为X，2016年业务招待费为Y，则20168年允许税前扣除的业务招待费：Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。
所以需要先估算当期的销售（营业）收入测算出合适的业务招待费预算值。
当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的扣除限额不能完全使用，超过销售（营业）收入的5‰的部分需要全部计税处理,即每支付1元业务招待费，需要付出125%的代价；
当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，即每支付1元业务招待费，需要付出110%的代价。
五、风险防范：业务招待费税务稽查重点
1．混淆业务招待费与会议费用。（固定宾馆招待客人）
2．将出差途中发生的业务招待费记入差旅费用。
3．将业务招待费记入市场费用或其他支出。
4．用餐费发票冲费用，列入业务招待费以外的科目。（发票冲账的现象）
企业应针对上述稽查重点进行排查，有则改之无则加勉。切实执行《会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”的规定和国家的税收政策，防范税收风险。
业务招待费的税收筹划与风险防范的具体方法：
1．企业应建立严格的内控制度
（1）应建立严格的管理制度，对业务招待费、会务费等费用的支出应制定完善的内控制度。
（2）完善报销制度，应提供相关的证明材料，做到证明材料的充分性、有效性和真实性。
企业对所申报扣除费用额的真实性负有自我举证的责任，在主管税务机关要求提供证明材料的情况下，应能够提供证明真实性的足够的有效凭证或资料，否则，不得扣除。
2．严格区分各类费用，规避涉税风险
企业财务人员在账务处理时，应全面了解相关费用发生的事实情况，并根据事实严格区分各类费用，并做出合理的财务处理，在每年汇算清缴时可以再次配合审计单位进行复审和复查，如发现问题应在税前全部纳税调整，以防止税务机关实施检查后进行处罚和加收滞纳金。
3．设置支出明细科目
在管理费用科目下设置业务招待费和业务宣传费明细科目，用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费，以防年终申报或在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。
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