……接上文（被税务局查到偷漏税，如何应对才能避免损失？国家级稽查能手教您依法处置！）
四、要求调整账务处理
例如：某公司注册资本10000万元，股东尚未履行出资义务，会计进行如下账务处理。
借：其他应收款 10000万
贷：实收资本 10000万
会计并未申报“资金账簿”印花税，税务检查要求补税。
《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。因此，检查人员要求补税并无不当。
其实，会计人员上述账务处理并不正确。企业会计准则规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。
企业接受投资者投入的资本，账务处理如下：
借：银行存款等
贷：实收资本（股东在注册资本或股本中所占份额部分）
资本公积——资本溢价或股本溢价（超出注册资本所占份额出资）
也就是说，账务处理时只确认实际收到的注册资本；而对于认缴而未实缴的部分，不能确认为实收资本，也不能用挂“其他应收款”之类往来科目的方式来确认。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
认缴的注册资本并非由于企业过去的交易或者事项形成的，也无法做到与该资源有关的经济利益很可能流入企业，而只是股东对于公司的一种承诺，因此不宜确认为资产（其他应收款）。
也就是说，会计人员进行了错误的账务处理；依照会计准则调整账务并追溯调整，属于权利也是义务。则应作如下调整分录：
借：实收资本
贷：其他应收款
这项实收资本增加本是错误产生，现在据实改正，且税法对此没有太过明确的规定，理应接受会计改正后的账务处理，则应纳税额不复存在。
五、重新调整税务处理口径
税法中，规定了许多纳税人可以进行选择的口径。
例如：税法规定对于购进单位价值500万元以下设备、器具允许一次扣除。如果纳税人被查到少缴企业所得税，且当年有购进设备、器具而未一次扣除，则可以重新调整当年企业所得税申报表，进行一次扣除，而对冲查处税额。（注：文件规定“未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更”；但这里是重新修改申报当年，而非以后年度变更。）
又如：企业分期收款销售大型商品，分期收款期5年。企业由于全额开具发票，所以全额发生增值税纳税义务。如果被查到少缴增值税，则可以按照规定流程红冲上述发票，改为按照合同约定收款日期发生增值税纳税义务，这样就会导致此项业务多申报了增值税，而可以抵减本次所查补税款。当然，如此操作需要客户配合；而如果涉及税额较大，可能面临大额罚款、滞纳金时，完全可以与客户进行沟通，协助本公司渡过危机。
六、掌握“追征期”政策（详见：少缴税款，税务机关最长可以追几年？）
按照税法相关规定，只要并非偷税、抗税、骗税以及原已申报或者查明欠税，税款是有追征期限的：少缴税额不超过10万元，追征期三年；10万元以上，追征期五年。
一般情况下，若非主观故意，采取欺骗、隐瞒手段（这些需要税务机关举证），则可解释为非主观故意、税法政策不清楚、未进行申报等，如果查处时超出追征期，则可不必补缴税款。
未完待续……
注册会计师、税务师。为粉丝解答财税疑问逾三万题；原创文章上千。国家级人才库成员、国家级题库建设成员；多次国家、省级检查（组长）。关注老师微信公众号“草木财税”（Cmcs201809），直接留言咨询财税问题，权威专家免费解答。添加老师
微信（TaxYu2018） ，加群交流财税问题。閱讀更多 草木財稅 的文章
